從增值稅納稅人類別劃分,，企業(yè)供應(yīng)商主要有兩種。一種是從增值稅一般納稅人處購入,，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入,�,！盃I改增”后，由于營業(yè)稅和增值稅計算方法的差異,，從企業(yè)稅負考慮,，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。

　　劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全,，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料,，以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù),，一般情況下,，生產(chǎn)企業(yè)年銷售收入應(yīng)超過50萬元，商業(yè)企業(yè)應(yīng)超過80萬元,，提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)應(yīng)超過500萬元,，方可成為增值稅一般納稅人。相比較而言,，增值稅一般納稅人規(guī)模較大,、制度健全、管理規(guī)范,。小規(guī)模納稅人則在規(guī)模,、制度和管理方面均有欠缺。因此,，小規(guī)模納稅人的信譽往往不及一般納稅人,，從小規(guī)模納稅人采購貨物往往存在更大的風險，企業(yè)對此應(yīng)高度關(guān)注,。

　　從稅負方面比較,，從一般納稅人處采購成本相對較低�,！盃I改增”前,，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅,，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題，也就是說,，不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購,，只要取得真實、合法,、有效的憑證,，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業(yè)的稅負,�,！盃I改增”后，在選擇供應(yīng)商時,，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產(chǎn)生直接的影響,。作為采購商，尤其應(yīng)注意采購價格的優(yōu)惠臨界點,。

　　所謂臨界點,，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，其稅負相等,，即所得稅稅前扣除成本相等。假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A,，進項稅額抵扣后,，在所得稅稅前扣除成本為：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)

　　從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B，并取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票,，則進項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)

　　為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等,，令兩式相等，則：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)= B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)

　　當城市維護建設(shè)稅稅率為7%,，教育費附加征收率為3%時,，有：A- A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+7%+3%)= B- B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)

　　比如，企業(yè)采購交通運輸服務(wù),，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票,，從小規(guī)模納稅人處取得由稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，則根據(jù)上述公式：A- A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)= B- B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%),，可求出B=A×92.05%

　　也就是說,，從一般納稅人處采購含稅價為100元的運輸服務(wù)，要使所得稅稅前扣除成本相同,，則從小規(guī)模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元,。

　　一般而言，企業(yè)“營改增”后,，需適當調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式,，以降低企業(yè)稅負,。

　　作者：倪曙 陳紫瑤

　　作者單位：江蘇省泰州市靖江地稅局