成本管理一直是工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,，整個世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢已由數(shù)量型經(jīng)濟向質(zhì)量型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變,，經(jīng)濟全球化、信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展使企業(yè)面對的國內(nèi)外市場競爭更為激烈,。因此，企業(yè)就必須采取措施,，改進現(xiàn)行成本管理的不足,，立足戰(zhàn)略管理的角度，建立健全成本管理體系,。

    一,、明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的定位

    首先，成本管理應(yīng)為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供所需的信息,。任何長足發(fā)展的企業(yè)都有其長期的戰(zhàn)略目標,，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，僅有財務(wù)信息是不夠的,，因為它傾向于關(guān)注短期因素,。為了取得競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須首先關(guān)注長期因素,，如新產(chǎn)品開發(fā),、質(zhì)量、顧客關(guān)系等,，只有這些關(guān)鍵因素成功了,，企業(yè)才能維持其競爭優(yōu)勢,，因此，成本管理的作用便是可靠,、定時地識別,、收集、計量和報告關(guān)鍵成功因素的信息,，其中許多關(guān)鍵成功因素是非財務(wù)指標,，如送貨速度、周轉(zhuǎn)時間和顧客滿意度等,，由此可見,，成本管理不僅提供財務(wù)信息，也要提供非財務(wù)信息,。

    其次,，根據(jù)不同的企業(yè)競爭戰(zhàn)略確定成本管理的重點。在確定可持續(xù)性的競爭定位時,，每一個企業(yè)都會自覺地接受市場的影響,，采取以下三種戰(zhàn)略之一——成本領(lǐng)先、差異性和目標集聚性,。根據(jù)不同的企業(yè)競爭戰(zhàn)略,，成本管理的重點也各不相同。例如,，如果企業(yè)整體戰(zhàn)略是成本領(lǐng)先,，那么成本系統(tǒng)便應(yīng)該記錄和報告有助于成本控制的精確量化信息；如果企業(yè)采取差異性戰(zhàn)略,，成本管理便應(yīng)該關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計和如何提高決策的正確性,，以及管理層的協(xié)調(diào)與業(yè)績評價；如果企業(yè)實行目標集聚戰(zhàn)略,，集聚企業(yè)要么成本領(lǐng)先,，要么具有差異性或二者兼具，因此成本管理則要關(guān)注成本領(lǐng)先和差異性戰(zhàn)略要素本身的變化,。

    二,、建立健全成本管理系統(tǒng)

    1.擴大成本管理的范圍，實施全過程成本控制,。

    現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本管理的范圍不僅應(yīng)該包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制,，而且還應(yīng)該包括流通領(lǐng)域成本的控制，以及對研究,、開發(fā)和設(shè)計成本進行控制,。隨著全球競爭的日益激烈，生產(chǎn)和信息技術(shù)的不斷提高,，人們逐漸意識到設(shè)計極大程度地影響著企業(yè)的生產(chǎn),、銷售和服務(wù)成本,，盡管設(shè)計成本比較昂貴，但卻能帶來產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本節(jié)約,。同樣,，處于下游的銷售、服務(wù)成本也是生命周期成本中的重要組成部分,，因此,，有效的成本管理必須對生產(chǎn)成本以及上、下游成本進行全過程的控制,。

    2.運用價值鏈分析,，進行全方位的成本管理。

    由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體,，它表現(xiàn)為一個由此及彼,、由內(nèi)及外的“價值鏈”。因此,，現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),，其成本管理不僅應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且還應(yīng)包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析,，具體而言：（1）通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析,，找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)和成本與價值不匹配的作業(yè)而予以刪除或改進從而降低成本。（2）通過對競爭對手的價值鏈分析,，了解競爭對手的成本情況,，確定本企業(yè)的成本優(yōu)勢和劣勢，找出占據(jù)價值鏈的那一部分或哪些部分最能體現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢,，使企業(yè)能以最低的成本為顧客提供價值,。（3）通過行業(yè)價值鏈分析，確定在行業(yè)價值鏈中哪一部分的耗費較大,，企業(yè)是否需要前向整合和后向整合的戰(zhàn)略選擇，以尋求降低成本的途徑,。

    3.借鑒國外的管理方法,，健全成本管理方法體系。

    我國實施市場經(jīng)濟體制還未滿30年,，而西方的市場經(jīng)濟機制已有300多年歷史,，積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，其中標準成本會計,、責任成本會計,、目標成本計算、質(zhì)量成本會計,、成本預(yù)測,、成本決策,、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理,、成本企劃,、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等在國外的企業(yè)成本管理中被廣泛應(yīng)用，并取得很好的效果,。我們可以從我國的實際情況出發(fā),，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況靈活地、適當?shù)丶右越梃b和運用,，能極大地豐富和健全企業(yè)的成本管理方法體系,。

    三、分析成本動因的基礎(chǔ)上改善成本核算方法

    按照庫泊和卡普蘭的“成本動因”理論,，成本動因是導(dǎo)致總成本變化的各種因素,，按照影響成本變化的方式，成本動因可分為四種類型,，即作業(yè)動因,、數(shù)量動因、結(jié)構(gòu)性動因和執(zhí)行性動因,。

    從這一觀點出發(fā),，我們可從分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟改善成本核算方法的新途徑,。比如,，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工,，兩者的耗費都直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量有關(guān),；而制造費用又大部分是與生產(chǎn)時間有關(guān)的間接費用，這時企業(yè)可以把成本動因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量,，將間接費用以數(shù)量為基礎(chǔ)的直接人工工時或直接人工工資分配,，不會嚴重歪曲產(chǎn)品的成本。但在高度自動化的現(xiàn)代制造過程中,，直接人工成本比重日益降低,，僅占生產(chǎn)成本的5%～10%，而與自動化緊密相關(guān)的機器折舊費,、動力費等需要分配計入不同產(chǎn)品的間接費用又大幅度增加,。在這種情況下，企業(yè)可以采用以作業(yè)動因為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法,，通過核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品,，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本,，保證產(chǎn)品成本核算的準確性,。