資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定,、其他部分不存在合同價格的,，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較,，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消,。

　　企業(yè)存貨一般包括原材料,、在產品、半成品,、庫存商品等,，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，資產負債表日,，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,，對于不同類型的存貨跌價準備的計算，會計準則上有嚴格的計算方法,，這既是實務中的難點,，也是各類考試常考的內容,。資產負債表日,，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,，存貨按可變現(xiàn)凈值計量,，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益,�,！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計采用資產負債表債務法,，本文結合案例,，對各種情況下存貨跌價準備的遞延所得稅會計處理做一分析。

　　案例：萬興公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%,。(單位：萬元)

　　1.產成品,、商品存貨跌價準備的計算：2013年12月31日，萬興公司存貨中包括：500件A產品,、250件B產品,。500件A產品和250件B產品的單位產品成本均為150萬元。其中，500件A產品簽訂有不可撤銷的銷售合同,，每件合同價格(不含增值稅)為180萬元,，市場價格(不含增值稅)預期為145萬元;250件B產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為145萬元,。銷售每件A產品,、B產品預期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為10萬元。

　　解答：產成品,、商品等直接用于出售的商品存貨,，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

　　A產品和B產品應分別進行期末計價，并計提存貨跌價準備,。

　　A產品成本總額=500×150=75000(萬元),，A產品應以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎，A產品可變現(xiàn)凈值=500×(180-10)=85000(萬元),，A產品成本小于可變現(xiàn)凈值,，不需計提存貨跌價準備。

　　B產品成本總額=250×150=37500(萬元),，B產品應按市場價格作為估計售價,，B產品可變現(xiàn)凈值=250×(145-10)=33750(萬元)，B產品應計提的存貨跌價準備=37500-33750=3750(萬元),。

　　借：資產減值損失 3750

　　　　貸：存貨跌價準備 3750

　　同時應確認遞延所得稅資產=3750×25%=937.5(萬元)

　　借：遞延所得稅資產 937.5

　　　　貸：所得稅費用 937.5

　　2.銷售產品存貨跌價準備的結轉：2012年12月31日萬興公司庫存電腦1000臺,，單位成本1.5萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元,，預計銷售稅費為每臺0.1萬元。萬興公司于2013年3月6日向遠望公司銷售電腦200臺,，每臺1.6萬元,，貨款已收到。

　　解答：2013年3月6日,，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 374.4

　　　　貸：主營業(yè)務收入 320

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 54.4

　　借：主營業(yè)務成本 300

　　　　貸：庫存商品 300

　　2012年12月31日該批電腦應計提的存貨跌價準備=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(萬元);因銷售應結轉的存貨跌價準備=200÷1000×200=40(萬元),。

　　注意：企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售,，則企業(yè)在結轉銷售成本時,，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備，銷售產品結轉的存貨跌價準備不能沖減資產減值損失,，而應沖減主營業(yè)務成本等,，同時轉回遞延所得稅資產10萬元(40×25%)。

　　借：存貨跌價準備 40

　　　　貸：主營業(yè)務成本 40

　　借：所得稅費用 10

　　　　貸：遞延所得稅資產 10

　　3.材料存貨跌價準備的計算：2014年12月31日,，萬興公司庫存B材料成本為110萬元,，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產乙產品的。由于B材料市場銷售價格下降,，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發(fā)生下降,，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入140萬元,，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元,，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。計算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值,。

　　解答：經過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值需要以下判斷：

　　(1)用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;

　　(2)材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量,。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關稅費

　　由于B材料是專門用來生產乙產品的,，由于乙產品發(fā)生減值，因此計算B材料的可變現(xiàn)凈值時需要以乙產品為基礎來計算的,，即B材料的可變現(xiàn)凈值=乙產品的售價-用B材料加工成乙產品尚需要的成本-銷售乙產品的銷售費用,。

　　B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。

　　借：存貨跌價準備 82

　　　　貸：主營業(yè)務成本 82

　　借：所得稅費用 20.5

　　　　貸：遞延所得稅資產 20.5

　　4.半成品存貨跌價準備的計算：萬興公司2014年12月31日庫存半成品100件,，每件半成品的賬面成本為20萬元,。該批半成品將用于加工100件C產品，將每件半成品加工成A產品尚需投入10萬元,。2014年12月31日C產品的市場價格為每件27萬元,，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費2萬元。該批半成品在2014年6月30日已計提存貨跌價準備200萬元,，不考慮其他因素,，計算2014年12月31日甲公司對該批半成品應計提的存貨跌價準備。

　　解答：半成品是用于生產C產品的,，所以應先計算C產品是否減值,。每件C產品的成本=20+10=30(萬元)，每件C產品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬元),，C產品減值,。半成品應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，每件半成品的成本為20萬元,，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬元),，每件半成品應確認的跌價準備余額=20-15=5(萬元)，所以100件半成品應計提跌價準備=100×5-200=300(萬元),。

　　借：資產減值損失 300

　　　　貸：存貨跌價準備 300

　　借：遞延所得稅資產 75

　　　　貸：所得稅費用 75

　　5.與合同有關的庫存商品存貨跌價準備的計算：萬興公司2011年12月31日有庫存商品M,，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備,。庫存商品M中,，有40%已簽訂銷售合同,，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元,。庫存商品M的預計銷售費用和稅金為25萬元,。

　　解答：可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算;

　　(2)企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的,，應分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應的成本進行比較,，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算,。

　　即簽訂合同的用合同價格,，沒有簽訂合同的用市場價格。

　　庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本,，所以有合同部分不計提存貨跌價準備,。

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準備25萬元,。

　　借：資產減值損失 25

　　　　貸：存貨跌價準備 25

　　借：所得稅費用 6.25

　　　　貸：遞延所得稅資產 6.25,。