物流企業(yè)利用先進(jìn)的管理技術(shù)和組織形式,，通過計(jì)劃、實(shí)施,、控制和協(xié)調(diào)等手段對運(yùn)輸,、倉儲(chǔ)、裝卸,、包裝,、配送、流通加工,、信息處理各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)整合,，以最低的費(fèi)用和最少的資金占用，安全,、及時(shí)和高質(zhì)量地為客戶提供多功能,、一體化的綜合物流服務(wù),。由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作部門的組織結(jié)構(gòu)不同于一般的工商企業(yè)與運(yùn)輸企業(yè),，對其發(fā)生的費(fèi)用難以直接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，同時(shí)成本費(fèi)用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用，因此對其成本費(fèi)用的歸集與核算成為目前一個(gè)亟待解決的問題,。

　　一,、物流業(yè)務(wù)管理職能部門的費(fèi)用處理

　　物流業(yè)務(wù)管理職能部門主要負(fù)責(zé)物流業(yè)務(wù)的承攬工作和客戶服務(wù)工作。其中,，承攬工作主要包括物流業(yè)務(wù)的詢價(jià),、方案設(shè)計(jì)、投標(biāo),、合同簽訂等,，客戶服務(wù)工作主要包括維護(hù)客戶關(guān)系、處理客戶投訴等,。

　　物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作,。物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作會(huì)發(fā)生相應(yīng)的資源耗費(fèi)，如辦公場所相關(guān)費(fèi)用,、人員薪金相關(guān)費(fèi)用,、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過程的業(yè)務(wù)費(fèi)用等,。從理論上說,，如果物流業(yè)務(wù)投標(biāo)成功，則表明物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功,，從而相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入物流業(yè)務(wù)的成本中,。但是，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則,，無論物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功與否，其所發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入期間費(fèi)用,。并且,，物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用中有很大一部分是間接費(fèi)用，很難界定不同的物流業(yè)務(wù)究竟應(yīng)承擔(dān)多少前期開發(fā)費(fèi)用,，難以選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些間接費(fèi)用分配于不同的物流業(yè)務(wù),。物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)費(fèi)用的間接費(fèi)用屬性也反映了將其作為期間費(fèi)用處理的現(xiàn)實(shí)可行性。

　　如果物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)工作產(chǎn)生的費(fèi)用適宜于作為期間費(fèi)用處理的話,，將其作為管理費(fèi)用歸集還是作為營業(yè)費(fèi)用歸集是另一個(gè)值得研究的問題,。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將有關(guān)研發(fā)費(fèi)用列入管理費(fèi)用,，但筆者認(rèn)為將物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用則更為合適,�,！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用,，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn),、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi),、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等,。根據(jù)營業(yè)費(fèi)用這一概念的界定,，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用符合營業(yè)費(fèi)用的本質(zhì)屬性。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所承擔(dān)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作,，也就是物流企業(yè)的市場營銷工作,，其發(fā)生的費(fèi)用與一般工商企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用屬性相同。

　　物流業(yè)務(wù)的客戶服務(wù)工作實(shí)質(zhì)上是物流企業(yè)提供物流服務(wù)的延續(xù),，是物流業(yè)務(wù)的“售后服務(wù)”,，所以開展客戶服務(wù)工作所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用處理。

　　二,、物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門的費(fèi)用處理

　　根據(jù)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)作現(xiàn)狀,，物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門主要是專設(shè)的物流業(yè)務(wù)運(yùn)作中心及其下屬分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)物流業(yè)務(wù)合同簽訂后的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體運(yùn)作,。

　　無論是物流業(yè)務(wù)運(yùn)作中心還是其下屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用等都是因運(yùn)作物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的,，應(yīng)該將它們分別計(jì)入不同物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)成本。在制造業(yè),，將這一類費(fèi)用歸集為制造費(fèi)用,，而后通過一定的方法分配計(jì)入被生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中。從與物流業(yè)關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)成本核算的現(xiàn)行制度與實(shí)務(wù)看,，運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本包括運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)作職能部門的相關(guān)費(fèi)用�,，F(xiàn)行的《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》將運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)作職能部門的相關(guān)費(fèi)用先歸集為營運(yùn)間接費(fèi)用，再采用合適的分配方法分配計(jì)入相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本中,�,！督煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》明確規(guī)定，營運(yùn)間接費(fèi)用作為運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目,，是指運(yùn)輸企業(yè)在營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入運(yùn)輸成本核算對象的各種間接費(fèi)用,，包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(車隊(duì)、船隊(duì),、裝卸隊(duì)等)為組織和管理運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸生產(chǎn)管理人員工資,、職工福利費(fèi),、折舊費(fèi)、修理費(fèi),、租賃費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi),、物料消耗、低值易耗品,、取暖費(fèi),、水電費(fèi)、辦公費(fèi),、差旅費(fèi),、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他營運(yùn)間接費(fèi)用。顯然,，物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目用于歸集與核算物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用,。

　　但需注意，由于物流企業(yè)所運(yùn)作的物流業(yè)務(wù)的不同,，在實(shí)際工作中對于物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用還應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行歸集和處理,。物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門所發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)能否直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本可以區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。例如,，物流企業(yè)在承接較大的物流業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)考慮設(shè)置分撥中心這一作業(yè)職能部門,，根據(jù)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作方案的設(shè)計(jì)，分撥中心通�,？梢苑譃閮深悾阂活悶榭偡謸苤行�,，負(fù)責(zé)接收客戶方的貨物并安排貨物從該分撥中心至區(qū)域分撥中心或至貨物接受方的發(fā)送;另一類為區(qū)域分撥中心，負(fù)責(zé)接收總分撥中心分撥的貨物并安排貨物的配送,。如果分撥中心僅服務(wù)于某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù),，則該中心發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作，為直接費(fèi)用計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本;如果分撥中心服務(wù)于不同的物流業(yè)務(wù),，此時(shí)該分撥中心發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用應(yīng)先在“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集,，然后選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同的物流業(yè)務(wù)成本。除了分撥中心以外,，物流企業(yè)的運(yùn)輸,、裝卸、倉儲(chǔ),、加工作業(yè)等分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用和管理人員相關(guān)費(fèi)用也需先判別其與某項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的關(guān)系,，然后作為直接費(fèi)用或間接費(fèi)用計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本,。

　　三,、物流業(yè)務(wù)費(fèi)用處理的特殊考慮

　　以上探討的對物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理職能部門、作業(yè)職能部門相關(guān)費(fèi)用的處理符合外部報(bào)告會(huì)計(jì)的要求,，但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度看,，僅作這樣的會(huì) 計(jì)處理尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要,。為了反映物流企業(yè)提供某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平與盈利能力，需要完整的成本信息,，這時(shí)不僅要把物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能 部門的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi),，而且應(yīng)將歸集在“營業(yè)費(fèi)用”科目中的可以區(qū)別歸屬于某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)管理職能部門的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi)。 例如,，物流企業(yè)對某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的投標(biāo)成功了,，即前期開發(fā)成功了，此時(shí)從物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的需要出發(fā),，應(yīng)將能夠明確界定的前期開發(fā)費(fèi)用即物流業(yè)務(wù) 承攬費(fèi)用作為該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的盈利分析的構(gòu)成因素之一,，即在考評該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平及其盈利能力時(shí)應(yīng)將承攬費(fèi)用考慮在內(nèi)。

　　同樣,，對于物流企業(yè)在投標(biāo)過程中發(fā)生的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用,，在投標(biāo)成功之前作為前期開發(fā)費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用，在投標(biāo)成功之后,，應(yīng)將后續(xù)發(fā)生的物流方 案設(shè)計(jì)(調(diào)整,、優(yōu)化)費(fèi)用直接計(jì)入所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)成本中。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,，還應(yīng)將投標(biāo)成功之前發(fā)生的能夠與其他物流業(yè)務(wù)區(qū)別開來的物流方案設(shè)計(jì) 費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本中,。對于物流管理信息系統(tǒng)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,，在自行開發(fā)的情況下,，因能否開發(fā)成功具有不確定性，而將開發(fā) 費(fèi)用作為期間費(fèi)用列為管理費(fèi)用;在外部購入情況下,，作為無形資產(chǎn)最后攤銷列為管理費(fèi)用,。但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度出發(fā)，對于開發(fā)成功且能區(qū)分不同物流業(yè) 務(wù)的物流管理系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用,、專門為某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作而購置的管理信息系統(tǒng)的攤銷費(fèi)用,，應(yīng)該計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本之中。