在會計實務(wù)中,，許多財務(wù)人員對職工福利費的財稅處理錯誤，一律采取不再事先預(yù)提的辦法,，而是采取實報實銷的原則處理,，這種做法完全違背了“謹(jǐn)慎性”原則，也不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》第十章關(guān)于職工薪酬的相關(guān)規(guī)定,。對于職工福利費,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)前福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費金額;每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進行調(diào)整,。所以，對于職工福利費的會計處理,，應(yīng)該按照“量入為出”的原則,，先計提，后支付,，再按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確定成本類科目,，借記“生產(chǎn)成本(為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù))”,、“管理費用(管理部門人員)”,、“銷售費用(銷售部門人員)”、“在建工程(在建工程人員)”,、“研發(fā)支出(開發(fā)人員)”,，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目。

　　【案例】2010年,，乙公司全年應(yīng)發(fā)工資1 000萬元,，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資l00萬元;公司管理部門人員工資180萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元;建造廠房人員工資110萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。公司預(yù)計2010年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%,，職工福利的受益對象為上述所有人員,。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件,。另外,，公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅化妝品500套發(fā)給職工,，成本價為0.15萬元,，不含稅售價為0.25萬元,，增值稅率17%，消費稅率30%,。乙企業(yè)有關(guān)職工福利費會計處理如下：

　　(一)計提職工福利的會計處理

　　借：生產(chǎn)成本10(500×2%)

　　制造費用 2 (100×2%)

　　管理費用3.6 (180×2%)

　　銷售費用 1(50×2%)

　　在建工程 2.2(110×2%)

　　研發(fā)支出———資本化支出(人工) 1.2(60×2%)

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬———職工福利 20(1 000×2%)

　　(二)發(fā)放職工福利的會計處理

　　借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利 146.25(125+21.25)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 125(500×0.25)

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 21.25(500×0.25×17%)

　　借：營業(yè)稅金及附加 37.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 37.5(500×0.25×30%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75(500×0.15)

　　　　貸：庫存商品 75

　　(三)納稅調(diào)整

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。所以,，該企業(yè)允許稅前扣除的職工福利費為140萬元(1 000×14%),。案例中計提的職工福利費20萬元，不能作為稅法扣除的參比基數(shù),。職工福利費的實際發(fā)生數(shù)146.25萬元,，大于稅法限額140萬元，屬于永久性差異,。職工福利費實際支出大于140萬元的部分,，屬于永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的原則直接在納稅申報表中進行納稅調(diào)增,，不需要進行所得稅會計處理,。