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企業(yè)合并采用購買法核算的原則

2014-7-11 15:35:36互聯(lián)網(wǎng)字體:

  所謂購買法,,顧名思義,,就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易的企業(yè)合并會計核算的方法。

  (一)購買法核算原則

  在許多情況下,,企業(yè)合并往往是一個企業(yè)以現(xiàn)金或其他代價購進另一個企業(yè),。所以,可以將企業(yè)合并視為一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為,。既然企業(yè)合并不過是購買其他企業(yè)的凈資產(chǎn),,與購買普通資產(chǎn)并無多大差異,對企業(yè)合并進行會計核算就完全可以采用與購置普通資產(chǎn)相同的原則來處理,。所以,,采用購買法核算,就應當在企業(yè)購買其他企業(yè)時按取得成本予以入賬,。購買法核算的原則是:

  1.必須確認和估價所購企業(yè)的資產(chǎn)和負債

  在吸收合并采用購買法進行核算時,,首先要對被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負債項目進行確認,對各項資產(chǎn)進行重新估價,,確定其公允價值,。這項工作應當在實際發(fā)生合并前進行,一般委托會計師事務所等社會中介機構進行,。

  2.必須確定購買成本

  在對被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行確認和重新估價后,,購買企業(yè)和被購買企業(yè)需要進行談判,以決定被購買企業(yè)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓價格,。購買企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確定購買成本,。若買方用現(xiàn)金購買,其購買成本即為其實際支付的款項;若買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權,,則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值;若購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付,,則其取得成本為債券的面值,。除此之外,在合并過程中,,購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關的其他費用,,比如法律費用、傭金等,,對此也應當計入購買成本,。而在合并過程中發(fā)生的與合并有關的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用,,則不計入購買成本,應當計入期間費用,。

  3.必須比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值

  在確定購買成本后,,則可將購買成本與被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值總額進行比較。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值,,則其差額即為商譽;如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值,,則其差額就是負商譽。對于商譽,,應當作為無形資產(chǎn),,直接計入“無形資產(chǎn)一一商譽”科目,在一定的期間內(nèi)分期攤銷,。

  對于負商譽,,通常有兩種會計處理方法:

  (1)直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值。流動資產(chǎn)中的貨幣資金,、短期投資,、應收賬款等,其價值是確定的,,一般不應當進行沖減;非流動資產(chǎn)中的長期股票投資和債券投資,,也有其客觀的市場價格,因而也不應當進行沖減;而固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、遞延資產(chǎn)等通常沒有客觀的市場價格,其評估價格往往帶有很大的不確定性,,所以,,可以對其進行沖減。在出現(xiàn)負商譽時,,可以按比例沖減這類資產(chǎn)的價值,,直到將其價值沖減為零。如這樣處理仍不足以抵消負商譽,,則將沖減后的剩余部分列作遞延貸項,,并按一定的期限分攤計入各期損益,。

  (2)對購進的各項資產(chǎn)仍按公允價值計價,不進行調(diào)整,,而將全部負商譽都列作遞延貸項,,在一定的期限內(nèi)分攤。

  (二)購買法核算的科目設置和賬務處理

  1.購買法核算的科目設置

  一個企業(yè)用現(xiàn)金兼并另一企業(yè),,可能產(chǎn)生三種情況:第一種情況是購買成本等于所,。獲凈資產(chǎn)的公允價值;第二種情況是購買成本大于所獲凈資產(chǎn)的公允價值;第三種情況是購買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價值。

  在進行企業(yè)合并的賬務處理時,,如果購買成本正好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值,,則一般不用增設新的會計科目。如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值,,則應當在“無形資產(chǎn)”科目下設置“商譽”明細科目,。如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值,則應當在“遞延貸項”科目下設置“負商譽”明細科目,,“遞延貸項——負商譽”科目為負債類科目,,其貸方反映企業(yè)合并時產(chǎn)生的負商譽,其借方反映按期攤銷的負商譽的價值,,其余額在貸方,,反映尚未攤銷的負商譽。

  若購買企業(yè)采用分期付款方式支付產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓款,,對于尚未支付的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓款可以根據(jù)付款期的長短在“其他應付款”或“長期應付款”科目下增設“應付產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓款”明細科目進行核算,。

  2.購買法核算的賬務處理

  (1)購買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務處理。在購買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下,,購買企業(yè)按照公允價值將所購入凈資產(chǎn)登記入賬,。

  (2)購買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務處理。在購買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下,,購買企業(yè)應當按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,,購買成本與所獲凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為正商譽,記人“無形資產(chǎn)——商譽”賬戶的借方,。

  (3)購買成本小于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務處理,。在購買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價值的情況下,購買企業(yè)應當按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,,所獲凈資產(chǎn)的公允價值與購買成本之間的差額作為負商譽,。

  除了用現(xiàn)金購買外,企業(yè)有時還用其他方式進行兼并,,其核算方法與現(xiàn)金購買基本相同,。

責任編輯:初曉微茫

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