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企業(yè)合并采用購買法核算的原則

2014-7-11 15:35:36互聯(lián)網(wǎng)字體:

  所謂購買法,,顧名思義,就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易的企業(yè)合并會計核算的方法。

  (一)購買法核算原則

  在許多情況下,企業(yè)合并往往是一個企業(yè)以現(xiàn)金或其他代價購進(jìn)另一個企業(yè)。所以,可以將企業(yè)合并視為一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為。既然企業(yè)合并不過是購買其他企業(yè)的凈資產(chǎn),,與購買普通資產(chǎn)并無多大差異,對企業(yè)合并進(jìn)行會計核算就完全可以采用與購置普通資產(chǎn)相同的原則來處理,。所以,,采用購買法核算,就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)購買其他企業(yè)時按取得成本予以入賬,。購買法核算的原則是:

  1.必須確認(rèn)和估價所購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債

  在吸收合并采用購買法進(jìn)行核算時,,首先要對被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn),對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價,確定其公允價值,。這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生合并前進(jìn)行,,一般委托會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

  2.必須確定購買成本

  在對被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和重新估價后,,購買企業(yè)和被購買企業(yè)需要進(jìn)行談判,,以決定被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確定購買成本,。若買方用現(xiàn)金購買,,其購買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng);若買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán),則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值;若購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付,,則其取得成本為債券的面值,。除此之外,在合并過程中,,購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用,,比如法律費(fèi)用、傭金等,,對此也應(yīng)當(dāng)計入購買成本,。而在合并過程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用,,則不計入購買成本,,應(yīng)當(dāng)計入期間費(fèi)用。

  3.必須比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值

  在確定購買成本后,,則可將購買成本與被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值總額進(jìn)行比較,。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值,則其差額即為商譽(yù);如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值,,則其差額就是負(fù)商譽(yù)。對于商譽(yù),,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn),,直接計入“無形資產(chǎn)一一商譽(yù)”科目,在一定的期間內(nèi)分期攤銷,。

  對于負(fù)商譽(yù),,通常有兩種會計處理方法:

  (1)直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值。流動資產(chǎn)中的貨幣資金,、短期投資,、應(yīng)收賬款等,其價值是確定的,,一般不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減;非流動資產(chǎn)中的長期股票投資和債券投資,,也有其客觀的市場價格,因而也不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減;而固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、遞延資產(chǎn)等通常沒有客觀的市場價格,,其評估價格往往帶有很大的不確定性,所以,,可以對其進(jìn)行沖減,。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)時,可以按比例沖減這類資產(chǎn)的價值,,直到將其價值沖減為零,。如這樣處理仍不足以抵消負(fù)商譽(yù),則將沖減后的剩余部分列作遞延貸項(xiàng),,并按一定的期限分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益,。

  (2)對購進(jìn)的各項(xiàng)資產(chǎn)仍按公允價值計價,不進(jìn)行調(diào)整,,而將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng),,在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

  (二)購買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理

  1.購買法核算的科目設(shè)置

  一個企業(yè)用現(xiàn)金兼并另一企業(yè),可能產(chǎn)生三種情況:第一種情況是購買成本等于所,。獲凈資產(chǎn)的公允價值;第二種情況是購買成本大于所獲凈資產(chǎn)的公允價值;第三種情況是購買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價值,。

  在進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時,如果購買成本正好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值,,則一般不用增設(shè)新的會計科目,。如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值,則應(yīng)當(dāng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽(yù)”明細(xì)科目,。如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值,,則應(yīng)當(dāng)在“遞延貸項(xiàng)”科目下設(shè)置“負(fù)商譽(yù)”明細(xì)科目,“遞延貸項(xiàng)——負(fù)商譽(yù)”科目為負(fù)債類科目,,其貸方反映企業(yè)合并時產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù),,其借方反映按期攤銷的負(fù)商譽(yù)的價值,其余額在貸方,,反映尚未攤銷的負(fù)商譽(yù),。

  若購買企業(yè)采用分期付款方式支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款,對于尚未支付的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款可以根據(jù)付款期的長短在“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

  2.購買法核算的賬務(wù)處理

  (1)購買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理,。在購買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下,購買企業(yè)按照公允價值將所購入凈資產(chǎn)登記入賬,。

  (2)購買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理,。在購買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下,購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,,購買成本與所獲凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為正商譽(yù),,記人“無形資產(chǎn)——商譽(yù)”賬戶的借方。

  (3)購買成本小于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理。在購買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價值的情況下,,購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,,所獲凈資產(chǎn)的公允價值與購買成本之間的差額作為負(fù)商譽(yù)。

  除了用現(xiàn)金購買外,,企業(yè)有時還用其他方式進(jìn)行兼并,,其核算方法與現(xiàn)金購買基本相同。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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