各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　2012年以來,，稅務(wù)總局對(duì)部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，揭示了企業(yè)存在的部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。為切實(shí)加強(qiáng)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作,，現(xiàn)將部分行業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題下發(fā)給你們，請(qǐng)組織中國石油化工集團(tuán)公司,、中國工商銀行股份有限公司,、中國煙草總公司、中國大唐集團(tuán)公司本地成員企業(yè)(以下簡稱成員企業(yè))做好對(duì)照整改,。

　　一,、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資,、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　二,、企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn),、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn),、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等的稅前扣除問題

　　依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條,、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))的規(guī)定，企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn),、生育保險(xiǎn),、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等，不得在所得稅前扣除,。

　　三,、未足額代扣代繳個(gè)人所得稅問題

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào)),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號(hào)),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2000〕57號(hào))的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),、各項(xiàng)福利等計(jì)入工資,、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅,。依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào)),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕47號(hào))的規(guī)定，對(duì)外贈(zèng)送給個(gè)人的禮品,、促銷品應(yīng)按照其他所得代扣代繳個(gè)人所得稅,。

　　四、勞務(wù)派遣人員工資薪金未納入國資委核定工資薪金總額核算企業(yè)所得稅問題

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定,，“企業(yè)因雇傭季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)�,！�

　　五,、煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問題

　　依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕72號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕48號(hào))的規(guī)定,，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　國家稅務(wù)總局辦公廳

　　2014年7月31日