根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號),，自2014年7月1日起,，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%�,，F(xiàn)將相關(guān)問題及操作要求明確如下：

　　一,、政策規(guī)定

　　(一)下列事項(xiàng)按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的符合條件的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),。

　　“符合條件的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”是指：原增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);營改增試點(diǎn)納稅人在其營改增試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),。

　　3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨,。

　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物,，但不包括自己使用過的物品,。

　　(二)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位,。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

　　3.以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦),。

　　4.用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土),。

　　(三)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)),。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,。

　　(四)對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅,，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　(五)對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅，一律不認(rèn)定增值稅一般納稅人,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，需要向一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，可到主管國稅機(jī)關(guān)代開,。

　　(六)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。��

　　二,、發(fā)票開具

　　(一)符合本通知第一條第(一)款規(guī)定的一般納稅人，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　(二)符合本通知第一條第(一)款規(guī)定的小規(guī)模納稅人，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。

　　(三)符合本通知第一條第(二)、(三),、(四)款規(guī)定的,，可開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。

　　(四)軟件支持：為配合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)的落實(shí),，一般納稅人從7月1日起由原6%(4%)改按3%征收率開具專用發(fā)票,，需對防偽稅控設(shè)備變更發(fā)行并對防偽稅控開票軟件進(jìn)行升級。對于已使用V7.23.01版開票軟件的用戶,，無需升級,，直接可以開具3%征收率的專用發(fā)票;對于其他版本開票系統(tǒng)的用戶，將開票軟件升級至V7.23.01,，即可支持開具3%征收率的專用發(fā)票,，請相關(guān)納稅人及早升級并攜帶稅控專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更發(fā)行，保證自7月1日起能正常開具3%征收率的專用發(fā)票,。

　　三,、銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)符合本通知第一條第(一)款規(guī)定的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　(二)符合本通知第一條第(二),、(三)、(四)款規(guī)定的,，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　　四,、納稅申報(bào)

　　符合本通知第一條規(guī)定的納稅人,，在2014年8月申報(bào)期進(jìn)行2014年7月所屬期申報(bào)時，應(yīng)按照以下方法填寫納稅申報(bào)表：

　　(一)符合本通知第一條第(一)款規(guī)定的一般納稅人：

　　1.《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》附表一的填寫：

　　(1)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列,、第5列,、第9列。

　　(2)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第4列,、第6列,、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》主表的填寫：

　　(1)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”,。

　　(2)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”,。

　　(3)納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額[不含稅銷售額×(3%-2%)]填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

　　(二)符合本通知第一條第(一)款規(guī)定的小規(guī)模納稅人：

　　1.納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫在第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”,。

　　2.納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額(不含稅銷售額×2%)填寫在第10欄“本期應(yīng)納稅額”,。

　　(三)符合本通知第一條第(二)、(三),、(四)款規(guī)定的：

　　1.《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》附表一的填寫：

　　(1)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第1列,、第3列、第5列,、第9列,。

　　(2)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第2列、第4列,、第6列,、第10列。

　　2.《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》主表的填寫：

　　(1)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”,。

　　(2)納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”,。

　　五、稅收優(yōu)惠備案

　　(一)符合本通知第一條第(一)款第1,、2項(xiàng)規(guī)定的納稅人,，在每次發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案。

　　符合本通知第一條第(一)款第3項(xiàng)規(guī)定的納稅人,，如果屬于偶然發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的,，在每次發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案;如果屬于經(jīng)常發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，可以進(jìn)行一次性稅收優(yōu)惠備案(在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項(xiàng)目稅收優(yōu)惠備案,，并且仍在有效期以內(nèi)的,，不需要重新辦理)。

　　(二)納稅人應(yīng)提供以下資料進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案：

　　1.銷售舊貨或使用過的固定資產(chǎn)

　　(1)《納稅人減免稅申請審批表》(一式兩份);

　　(2)《稅務(wù)登記證》副本(個人或臨商業(yè)戶持本人身份證,，原件查驗(yàn)后退回);

　　2.銷售二手車

　　(1)身份證明原件和復(fù)印件(管轄業(yè)戶提供國稅稅務(wù)登記證副本原件,、屬于個人的非管轄業(yè)戶提供個人身份證或有效身份證明、除個人外的非管轄業(yè)戶提供組織機(jī)構(gòu)代碼證);

　　(2)機(jī)動車行駛證原件和復(fù)印件;

　　(3)《二手車銷售減(免)稅報(bào)備表》一份;

　　(4)固定資產(chǎn)相關(guān)賬冊復(fù)印件(除其他個人外)：

　�,、黉N售當(dāng)年或近一年固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件;

　�,、�2009年前購進(jìn)的提供2008年的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件;2009年后購進(jìn)的提供購入時的原始憑證和記賬憑證復(fù)印件;

　�,、奂{稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管,，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》,。

　　(5)《廣東省二手車買賣合同》原件及復(fù)印件;

　　(6)《廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》或《增值稅專用發(fā)票》發(fā)票聯(lián)(管轄業(yè)戶辦理備案時提供),。

　　六,、簡易征稅審批

　　(一)符合本通知第一條第(二)、第(六)款規(guī)定的一般納稅人,，選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的,，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)(在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項(xiàng)目備案，并且仍在有效期以內(nèi)的,，不需要重新辦理),。

　　(二)符合本通知第一條第(三)款規(guī)定的一般納稅人，按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人簡易征收申請審批表》辦理備案手續(xù)(在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行過該項(xiàng)目備案,，并且仍在有效期以內(nèi)的，不需要重新辦理),。

　　七,、其他

　　(一)一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更,。

　　(二)除執(zhí)行財(cái)稅〔2014〕57號文將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%的政策外,，原適用3%征收率的政策及各項(xiàng)操作不變。

　　佛山市國家稅務(wù)局

　　2014年7月3日