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　　淺談制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的難點(diǎn)與建議

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制一項(xiàng)行之有效的的重要手段,，對(duì)于行政事業(yè)單位提高行政管理能力和規(guī)范財(cái)務(wù)管理水平有著極為重要的意義。結(jié)合黨的十八屆四中全會(huì)提出全面推進(jìn)依法治國(guó)的總體目標(biāo),，本文主要介紹了近年來制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)狀,、難點(diǎn)以及依然存在的不足之處，并提出了如何穩(wěn)步有序開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策和建議,。

　　一,、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)狀、難點(diǎn)以及不足之處

　　1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全,，沒有具體明確的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),。

　　目前，雖然我國(guó)以大量的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定,、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)經(jīng)法規(guī)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的依據(jù),，但是法律級(jí)次明顯偏低且實(shí)際操作性不強(qiáng)，實(shí)質(zhì)上只是提供的一個(gè)理論框架,。使得大部分行政事業(yè)單位不知該如何建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度,，以及對(duì)于如何開展內(nèi)部審計(jì)工作、審后怎么處理等一系列的程序都顯得無章可循,，從而造成內(nèi)部審計(jì)人員不能有效地,、獨(dú)立地行使其內(nèi)部審計(jì)職能。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作松散、隨意性大,，無法真正做到制度化,、常規(guī)化,，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議也無法具備法律的強(qiáng)制性,。因此，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的正確性,，在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中,，時(shí)常會(huì)遭到被審計(jì)單位的抵制，從而增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位,，審計(jì)程序不夠規(guī)范，審計(jì)內(nèi)容過于單一,，嚴(yán)重阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展,。

　　目前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，甚至缺乏對(duì)內(nèi)審工作的基本了解,。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作很簡(jiǎn)單,，財(cái)政撥多少錢,，單位就花多少錢，只是記錄本單位的財(cái)務(wù)收支情況,，不存在經(jīng)濟(jì)效益問題,，無需進(jìn)行成本核算，也就沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)工作,。還有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,，近年來財(cái)政部門先后實(shí)施了國(guó)庫集中支付、政府采購(gòu)等制度的實(shí)行,，加大了對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管力度,，以及比較頻繁的政府審計(jì)，行政事業(yè)單位也就沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)工作了,。由于上述錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的存在,，導(dǎo)致不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有些行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展,，既沒有按照一定的程序進(jìn)行,，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無序狀態(tài),，比如：超出職責(zé)范圍審計(jì),、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)�,。從而�?yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展,。

　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，獨(dú)立性不強(qiáng),，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化,。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門。它的前提是該機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性,，否則,，內(nèi)部審計(jì)就很難開展工作。然而,，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理,，沒有一個(gè)統(tǒng)一的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè),。比如：大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作由單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管,，少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由紀(jì)檢書記分管，甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的,。造成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位形成了千絲萬縷的聯(lián)系,，工作質(zhì)量直接受到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有名無實(shí),，內(nèi)部審計(jì)人員無法出具客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論,。

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，與被審計(jì)單位（個(gè)人）關(guān)系有待完善,。

　　內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性,、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備良好的交流溝通技能和書面表達(dá)能力,，還要具有較高的政治素質(zhì),、較好的專業(yè)知識(shí)和處理人際關(guān)系的能力。但是目前大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員主要是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任或其他紀(jì)檢部門的人員兼職,，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷,，但是沒有接受過系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，缺乏一定的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,，不了解內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容,、程序和工作目標(biāo)，實(shí)際操作能力有所欠缺,，難以從實(shí)際工作的深層上發(fā)現(xiàn)問題,。同時(shí)，還存在內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位關(guān)系長(zhǎng)期固定不變,，內(nèi)部審計(jì)人員之間又長(zhǎng)期同崗,，審計(jì)范圍相對(duì)封閉，造成部分內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位（個(gè)人）人際關(guān)系熟悉,，審計(jì)中容易導(dǎo)致感情用事,，影響執(zhí)法的公正性和嚴(yán)肅性。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性得不到發(fā)揮,，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,，也削弱了內(nèi)部審計(jì)工作力度和權(quán)威。

　　二,、保證行政事業(yè)單位穩(wěn)步有序開展內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策和建議

　　1.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,，不斷改進(jìn)工作方法和手段，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性,。

　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要手段,，堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。因此,，行政事業(yè)單位必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，結(jié)合單位實(shí)際制定出具有前瞻性,、突出行業(yè)特點(diǎn),、具有可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。特別針對(duì)重大項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià),，建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度,、激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度,。從制度上確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照規(guī)章制度和規(guī)范化的程序開展內(nèi)部審計(jì)工作，依法履行職權(quán),，保證執(zhí)法公正,。從而規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，不斷改進(jìn)工作方法和手段,，克服工作的隨意性和盲目性,，使得出具的審計(jì)意見和建議在制度保障下具有可執(zhí)行性，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和查錯(cuò)糾弊的作用,。同時(shí),，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極參與事前決策審計(jì)，組織完善事前預(yù)防與事中,、事后審計(jì)相結(jié)合,，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

　　2.通過綜合手段提高內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),，重視專項(xiàng)資金使用和政府采購(gòu)執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì),，全面順利地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

　　內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理體系不可缺少的組成部分,，可以通過政府審計(jì),、財(cái)政監(jiān)督、行政發(fā)文和宣傳培訓(xùn)等手段來提高單位領(lǐng)導(dǎo),、財(cái)務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí),。近年來，財(cái)政部門下達(dá)的各類專項(xiàng)資金點(diǎn)多,、線長(zhǎng),、面廣，有些行政事業(yè)單位在使用資金時(shí)不按照財(cái)務(wù)規(guī)定,，隨意改變項(xiàng)目用途,，需要施行政府采購(gòu)的項(xiàng)目不履行相關(guān)手續(xù)等現(xiàn)象屢見不鮮、層出不窮,。有些單位還存在一些環(huán)節(jié)虛報(bào)冒領(lǐng),、截留挪用甚至貪污侵占問題也較為普遍。因此,，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大專項(xiàng)資金使用和政府采購(gòu)執(zhí)行的跟蹤審計(jì)力度,，建立健全違反專項(xiàng)資金使用和政府采購(gòu)執(zhí)行規(guī)定的責(zé)任追究制度，改變“重?fù)芸�,、輕監(jiān)督”的狀況,。從源頭遏制有些行政事業(yè)單位挪用、濫用專項(xiàng)資金和違法行為的發(fā)生，以此達(dá)到完善財(cái)務(wù)管理,、防范各類風(fēng)險(xiǎn)和提高資金效益的目的,。從而不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的思路，全面順利地開展內(nèi)部審計(jì)工作,。

　　3.有效整合審計(jì)監(jiān)督資源,，真正保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能,。

　　行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是搞好系統(tǒng)內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的基本保證,。因此，在對(duì)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候,，雖然不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),，但是各行業(yè)的行政事業(yè)單位主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。行業(yè)行政主管部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,，特別要求的是與財(cái)務(wù),、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),，不能有行政隸屬關(guān)系,，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能,，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,。從而避免內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)受到被審計(jì)單位（個(gè)人）的制約，只有這樣才能有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展,，真正保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性,，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

　　4.大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè),，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力,。

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的隊(duì)伍建設(shè)，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該很好地理解管理過程,，采取專門措施,，建立同各級(jí)管理者的溝通聯(lián)系，從而更好地理解被審計(jì)單位的需求,。比如：對(duì)于信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì),，審計(jì)人員只有認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域的關(guān)鍵事項(xiàng)和方法，才能對(duì)信息系統(tǒng)服務(wù)支持功能開展有效的審計(jì),�,？梢姡瑑�(nèi)部審計(jì)人員需要通過加強(qiáng)政治思想工作,、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn),、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研討,，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,，使內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)的會(huì)計(jì),、審計(jì)、統(tǒng)計(jì),、計(jì)算機(jī),、法律以及其他有關(guān)專門知識(shí)，還要具備較強(qiáng)的人際交往技能和書面表達(dá)能力,。以保證其職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不斷提高,，并且可以恰當(dāng)?shù)皿w的與人進(jìn)行有效溝通和清楚有效地表達(dá)審計(jì)結(jié)論，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,。

　　總之,，我們應(yīng)當(dāng)本著“圍繞中心，服務(wù)大局,。發(fā)現(xiàn)問題,，完善機(jī)制。依法審計(jì),，秉公用權(quán)”的基本原則,，積極開展并不斷加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作力度，以此來提高行政能力和規(guī)范財(cái)務(wù)管理,，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)而不是檢查系統(tǒng)的創(chuàng)新理念,。