案例分析題九（本題20分。本題為選答題。在案例分析題八,，案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求,，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷,。2013年9月2日,，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議,，了解到以下情況：

　�,。�1）2013年1月以來，為應(yīng)對業(yè)務(wù)量的快速增長,，甲單位新增聘用人員較多,。依據(jù)國家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補(bǔ)人員增資缺口,。

　�,。�2）2013年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議,，發(fā)生各項(xiàng)出國費(fèi)共計(jì)18萬元,，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費(fèi)用超預(yù)算支出2萬元在A實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支,。

　�,。�3）甲單位一專用設(shè)備購置項(xiàng)目原計(jì)劃于2013年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬元,。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度,，并履行了政府采購程序，于2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同,，合同約定,，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元,。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備,，2013年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同,。2013年6月30日,，甲單位該專項(xiàng)設(shè)備購置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備,；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,，將項(xiàng)目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商（首付款50萬元已按合同約定支付）,。

　　（4）2013年7月25日,，甲單位根據(jù)財(cái)政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級主管部門要求,，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神,，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè),，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效,、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果,，實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控,。

　　（5）2013年7月,，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心,。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元,，累計(jì)攤銷為20萬元，評估確認(rèn)價(jià)值為90萬元,。2013年7月30日,，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬元,。甲單位就此做增加長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資）各90萬元的處理，并對支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理,。

　�,。�6）甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單位核算,。2013年7月,，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購買并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元的處理,，在單位“大帳”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬元的處理,。

　　（7）2013年7月,，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備,，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政局直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝,、調(diào)試,、驗(yàn)收合格并投入使用,。甲單位7月份對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。

　�,。�8）2013年6月至8月,，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬元,，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬元,，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）,。

　�,。�9）2013年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品,，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用,。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求,，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商,，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶,，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理,。

　　（10）甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè),，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元,，累計(jì)攤銷30萬元）進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為80萬元,。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行,；8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元,。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬元的處理,。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對事項(xiàng)（1）至（10）的處理是否正確,。對于事項(xiàng)（1）至（4）,，如不正確，分別說明理由,；對于事項(xiàng)（5）至（10）,，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【分析與解釋】

　　1,、事項(xiàng)（1）處理不正確,。（0.5分）

　　理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用,。（1.5分）

　　2,、事項(xiàng)（2）處理不正確。（0.5分）

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)�,？顚Ｓ�,，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。（1.5分）

　　3,、事項(xiàng)（3）處理不正確,。（0.5分）

　　理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對措施,。（1分）

　　甲單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算,。（1分）

　　4、事項(xiàng)（4）處理正確,。（0.5分）

　　5,、事項(xiàng)（5）處理不正確。（0.5分）

　　正確處理：

　　增加長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資）各95萬元,。（1分）

　　增加其他支出,、減少銀行存款各5萬元。（1分）

　　減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）80萬元,、沖減累計(jì)攤銷20萬元,，減少無形資產(chǎn)100萬元。（1分）

　　6,、事項(xiàng)（6）處理不正確,。（0.5分）

　　正確處理：

　　在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各60萬元。（1分）

　　增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬元,。（1分）

　　7,、事項(xiàng)（7）處理正確。（0.5分）

　　8,、事項(xiàng)（8）處理不正確。 （0.5分）

　　正確處理：

　　20萬元確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）,，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出（其他資金支出）,。（1分）

　　9、事項(xiàng)（9）處理不正確,。（0.5分）

　　正確處理：

　　將收到的退款支票存入零余額賬戶,，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬元。（2分）

　　10,、事項(xiàng)（10）處理不正確,。 （0.5分）

　　正確處理：

　　增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元,。（1分）

　　增加無形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）各80萬元,。（1分）

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