[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析（完整版）。

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　　2014年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試

　　高級(jí)會(huì)計(jì)資格

　　高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

　�,。ū驹囶}本共九道案例分析題,，第一題至第七題為必答題；第八題,、第九題為選答題,，考生應(yīng)選其中一題作答）

　　案例分析題一（本題15分）

　　甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實(shí)施 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案,。該方案要點(diǎn)如下：

　　（1）工作目標(biāo),，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系,，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　（2）組織領(lǐng)導(dǎo),。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常營(yíng)運(yùn)行,，確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度,，并對(duì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專(zhuān)職機(jī)構(gòu),，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實(shí),。

　　（3）工作安排,，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段,，梳理業(yè)務(wù)流程,，公司嚴(yán)格按照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程,；對(duì)配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,，不納入本公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理,。第二階段,，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo),，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,，識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng),。第三階段,，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行，公司通過(guò)深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段,， 在全公司范圍內(nèi)組織開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作,。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上,，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),。

　　（4）控制重點(diǎn),，公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際,，在梳理業(yè)務(wù)流程和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上。擬重點(diǎn)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù),、資金活動(dòng)和合同管理,，有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程,，重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施,。二是嚴(yán)格對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理,。三是加強(qiáng)合同糾紛管理,，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人簽訂書(shū)面協(xié)議,；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的,，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

　�,。�5）自我評(píng)價(jià)，公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén),，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作,。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求,，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　�,。�6）外部審計(jì)，公司擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供咨詢(xún)服務(wù),；同時(shí),，委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢(xún)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)相互獨(dú)立,，各自提供服務(wù),，人員不交叉混用。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)分析判斷甲公司（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并分別說(shuō)明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。（1分）

　　2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表述不當(dāng),。（0.5分）

　　理由：董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。（1分）

　　3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng),。（0.5分）

　　理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

　　不當(dāng)之處二：僅識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng),。（0.5分）

　　理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類(lèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

　　4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施的表述不當(dāng),。（1分）

　　理由：重大研發(fā)項(xiàng)目由董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。（1分）

　　不當(dāng)之處二：指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng),。（1分）

　　理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。（1分）

　　或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。（1分）

　　或：不符合制衡性原則的要求,。（1分）

　　5.第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。（0.5分）

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施,。（1分）

　　6.第（6）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢(xún)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。（0.5分）

　　理由：無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性,。（1分）

　　或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù),。（1分）

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