案例分析題九（本題20分,，本題為選答題，在案例分析題八,、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位,，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2014年7月20日,，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議,，聽取近期財(cái)務(wù)工作匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：

　�,。�1）甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬元,。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn),，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬元,，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

　�,。�2）甲單位2014年上半年非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收300萬元,，考慮到下半年能源價(jià)格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入300萬元中,，安排200萬元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi),。

　�,。�3）甲單位位于2014年年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬元。該項(xiàng)目原計(jì)劃于年初開始實(shí)施,，但由于改造方案存有爭議,，直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)施，且未發(fā)生資金支出,，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出,，待改造方案論證充分后再組織施工,。

　　（4）2014年6月,，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案,，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求,，財(cái)務(wù)處在對(duì)2015年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn),，預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要,，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出,。

　　（5）為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績效管理,，甲單位于2014年年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確,，在預(yù)算編制環(huán)節(jié),，各預(yù)算部門申請項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績效目標(biāo)，包括項(xiàng)目績效內(nèi)容和績效指標(biāo),，且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行,，準(zhǔn)確具體。財(cái)務(wù)處建議對(duì)納入預(yù)算績效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定要求申報(bào)績效目標(biāo)的,，不予安排預(yù)算資金,。

　　（6）2014年6月,，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神,，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊（試行）》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理,，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估,，對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離,，為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無論金額大小,，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。

　�,。�7）甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價(jià)值160萬元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購目錄范圍），由于需要對(duì)該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展,，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元,。2014年7月,，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí),，為了保證服務(wù)配套要求，財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購,，但不再公開招標(biāo)。

　�,。�8）2013年12月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值30萬元的材料,，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用,，共計(jì)入事業(yè)支出（基本支出）。2014年1月,，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商,，該供應(yīng)商同意退回部分貨款,。甲單位于6月收到退貨款5萬元,，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出（基本支出）5萬元處理,。

　　（9）甲單位作為“營改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)購入一批材料,，取得增值稅專用發(fā)票,。金額為117萬元,，其中增值稅17萬元。材料驗(yàn)收入庫,，款項(xiàng)已通過銀行支付，財(cái)務(wù)處建議做增加存貨,，減少銀行存款各117萬元處理,。

　�,。�10）2014年6月，甲單位使用財(cái)政直接支付專項(xiàng)資金對(duì)綜合服務(wù)樓進(jìn)行改建（非基本建設(shè)項(xiàng)目）,。綜合服務(wù)樓賬面原價(jià)1 600萬元,，已計(jì)提折舊1 400萬元,。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進(jìn)度達(dá)到20％時(shí),，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日,，施工進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到10％,，甲單位尚未支付工程款,，財(cái)務(wù)處建議對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程、減少固定資產(chǎn)各1 600萬元處理,。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理,、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（1）至（10）的處理建議是否正確,。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（7），如處理建議不正確,，分別說明理由：對(duì)于事項(xiàng)（8）至（10），如處理建議不正確,，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(xiàng)（1）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用,，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。（1.5分）

　　2.事項(xiàng)（2）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出,，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。（1.5分）

　　3.事項(xiàng)（3）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)算,，不得虛列支出。（1.5分）

　　4.事項(xiàng)（4）的處理建議正確,。（1分）

　　5.事項(xiàng)（5）的處理建議正確。（1分）

　　6.事項(xiàng)（6）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　理由：對(duì)外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。（2分）

　　7.事項(xiàng)（7）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。（1.5分）

　　8.事項(xiàng)（8）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　正確處理：

　　增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）【或：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】5萬元。（2分）

　　9.事項(xiàng)（9）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　正確處理：

　　增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費(fèi)【或：應(yīng)繳增值稅】17萬元,，減少銀行存款117萬元,。（1.5分）

　　10.事項(xiàng)（10）的處理建議不正確,。（0.5分）

　　正確處理：

　　增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）【或：非流動(dòng)資產(chǎn)基金】各200萬元。（1分）

　　減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）【或：非流動(dòng)資產(chǎn)基金】200萬元,、沖減累計(jì)折扣1400萬元，減少固定資產(chǎn)1600萬元,。（1.5分）

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