案例分析題八（本題20分。本題為選答題,，在案例分析題八,、案例分析題九中應選一題作答）

　　甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來,，為做大做強主業(yè),，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期,，對外股權(quán)投資業(yè)務取得重大進展,。2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務如下：

　�,。�1）2012年3月31日,，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200 000萬元的價格收購A公司股份的80%,；當日,，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220 000萬元，賬面價值為210 000萬元,。6月30日,，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)：當日,，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235 000萬元,，賬面價值為225 000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；甲公司與A公司采用的會計政策相同,。

　　（2）2012年7月31日,，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品,，銷售價格為20 000萬元，銷售成本為16 000萬元,；至12月31日,，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元,。B公司將該批商品作為存貨管理,，并在2012年對外銷售了其中的60%，取得銷售收入14 400萬元,；12月31日,，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各為獨立的納稅主體,，適用的所得稅稅率分別為25%和15%,。假定不考慮增值稅因素。

　�,。�3）2012年8月31日,，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)�C公司施加重大影響,；當日,，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,。9月30日,，甲公司以60 000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本為50 000萬元,。至12月31日,，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過其他交易,。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100 000萬元,。假定甲公司按要求應編制合并財務報表，且不考慮增值稅因素,。

　�,。�4）甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù),。

　�,、�2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40 000萬元和20 000萬元,，D公司投資20 000萬元,，在境外設立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事,。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權(quán),。

　�,、�2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200 000萬元取得F公司的40%,。F公司章程規(guī)定,，其財務和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日,，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議,，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權(quán),。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權(quán),，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1）,，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并,，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并,，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由,。

　　2.根據(jù)資料（1）,，確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務表中應確認的商譽金額,。

　　3.根據(jù)資料（2）,，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表時對相關(guān)項目的抵銷處理。

　　4.根據(jù)資料（3）,，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益,；計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產(chǎn)類項目的影響。

　　5.根據(jù)資料（4）,，分別判斷甲公司是否應將E公司,、F公司納入其合并財務報表范圍，并分別說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.（1）屬于企業(yè)合并,。（1分）

　　理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。（1分）

　�,。�2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。（1分）

　　理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）

　�,。�3）購買日為2012年6月30日,。（1分）

　　理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。（1分）

　　2.（1）初始投資成本為200 000萬元 （1分）

　�,。�2）商譽金額=200 000 -235 000×80%=12 000（萬元）（1分）

　　3.抵銷應付賬款,、應收賬款各20 000萬元； （1分）

　　抵銷應收賬款[或：壞賬準備],、資產(chǎn)減值損失各600萬元,；（1分）

　　抵銷營業(yè)收入20 000 萬元、營業(yè)成本18 400萬元,、存貨1 600萬元,；（1分）

　　抵銷存貨[或：存貨跌價準備]、資產(chǎn)減值損失各80萬元,；（1分）

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元,。（1分）

　　評分說明：“3”不需要計算過程。

　　4.（1）甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益的金額

　　=[100 000×4/12-（60 000-50 000）]×20%=4666.67（萬元）（2分）

　�,。�2）甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調(diào)整：

　　調(diào)增長期股權(quán)投資,，調(diào)減存貨；調(diào)整金額2 000萬元,。（1分）

　　評分說明：“4.（2）”不需要計算過程,。

　　5.（1）E公司不納入合并范圍。（1分）

　　理由：D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權(quán),，甲公司不擁有控制權(quán),。（1分）

　　（2）F公司納入合并范圍（1分）

　　理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%,，甲公司擁有控制權(quán),。（1分）

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