案例分析題七（本題10分）

　　甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司,。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性,，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。

　　（1）2011年8月,，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出如下安排：

　�,、�2011年9月至10月,，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

　�,、�2011年11月1日,，召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過(guò),，將于11月8日公告董事會(huì)決議,、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。

　�,、�2011年11月,，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見(jiàn),，并出具意見(jiàn)書(shū),。

　　④2011年11月29日,，召開(kāi)股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。如獲通過(guò)，即著手準(zhǔn)備實(shí)施,。

　�,。�2）2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。甲公司隨即開(kāi)始實(shí)施如下計(jì)劃：

　�,、偌���(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員,、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員,，共計(jì)66人。

　�,、诩���(lì)方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10 000份股票期權(quán),，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5％。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起,，連續(xù)服務(wù)3年后,，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買10 000股公司股票；該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使,。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后,，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金,；該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　（3）2012年,，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)甲公司,；2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開(kāi),。

　　2012年1月1日,，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元,，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元,；2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元,，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元,，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1）,，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料（2）和（3）,，分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用,，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

　　【分析與解釋】

　　1.計(jì)劃①存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定,。（1分）

　　理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。（1分）

　　計(jì)劃②存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn),。（0.5分）

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易日內(nèi),，公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn),。（0.5分）

　　或：公告董事會(huì)決議,、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)的時(shí)間不符合要求。                                                                  （0.5分）

　　計(jì)劃③存在不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　不當(dāng)之處：甲公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具意見(jiàn)書(shū),。（0.5分）

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見(jiàn)書(shū)。（0.5分）

　　計(jì)劃④無(wú)不當(dāng)之處,。（0.5分）

　　2.（1）2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝（5＋45－5）×10 000×7×1/3＝1 050 000（元）（1分）

　　增加甲公司管理費(fèi)用［或：減少甲公司利潤(rùn)］1 050 000元,。（0.5分）

　　增加甲公司資本公積［或：所有者權(quán)益］1 050 000元。 （0.5分）

　　（2）2012年度股票增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝（15＋1－1）×10 000×8×1/3＝400 000（元）（1分）

　　增加甲公司管理費(fèi)用［或：減少甲公司利潤(rùn)］400 000元,。（0.5分）

　　增加甲公司應(yīng)付職工薪酬［或：負(fù)債］400 000元,。 （0.5分）

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