1502 累計(jì)折舊

　　一,、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　二,、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類(lèi)別,、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三,、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　(一)文物和陳列品;(二)動(dòng)植物;(三)圖書(shū),、檔案;(四)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

　　四,、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說(shuō)明如下：

　　(一)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,，合理確定其折舊年限,。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,，從其規(guī)定,。

　　(二)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　(三)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,。

　　(四)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊,，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊,。

　　(五)固定資產(chǎn)提足折舊后,，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),，也不再補(bǔ)提折舊,。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,，規(guī)范管理。

　　(六)計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策,。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　(七)固定資產(chǎn)因改建,、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的,，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額,。

　　五,、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記本科目。

　　(二)固定資產(chǎn)處臵時(shí),，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊,，借記本科目,，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目,。

　　六,、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù),。

　　1511 在建工程

　　一,、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

　　二,、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算,。三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬,、單獨(dú)核算,，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目,，核算由基建賬套并入的在建工程成本,。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

　　四,、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下：(一)建筑工程

　　1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建,、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目,，按照固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),，借記“事業(yè)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。

　　3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的,，計(jì)入在建工程成本,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

　　4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,，貸記本科目,。

　　(二)設(shè)備安裝

　　1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本,，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額,，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目。

　　融資租入需要安裝的設(shè)備,，按照確定的成本,，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。

　　2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,。

　　3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,；同時(shí),，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目,。

　　五,、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本,。

　　1601 無(wú)形資產(chǎn)

　　一,、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

　　無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、土地使用權(quán),、非專(zhuān)利技術(shù)等,。

　　事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,。

　　二,、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別,、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

　　1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí),，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目。

　　2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理,。支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí),，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí),，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,。

　　3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí),，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出,，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　　4.接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù),、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬,。接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　(二)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí),，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,。

　　(三)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。

　　2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。

　　(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓,、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出,、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，按照已計(jì)提攤銷(xiāo),，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目,。

　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓,、調(diào)出,、捐出時(shí),，按照處臵無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款,、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　2.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目,；同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目。

　　(五)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo),。

　　轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí),，按照核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　四,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià),。

　　1602 累計(jì)攤銷(xiāo)

　　一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo),。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別,、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo),，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外,。

　　攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：

　　(一)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的,，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規(guī)定有效年限,、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的,，按照不少于 10 年的期限攤銷(xiāo),。

　　(二)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(三)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本,。

　　(四)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起,，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

　　(五)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的,，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本,，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。

　　四,、累計(jì)攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí),，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記本科目。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)處臵時(shí),，按照所處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo),，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,。

　　五,、本科目期末貸方余額,，反映事業(yè)單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計(jì)數(shù),。