1211 應(yīng)收票據(jù)

　　一,、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出,、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)因銷售產(chǎn)品,、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票,，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目,，按照確認(rèn)的收入金額,，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額,，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目,。

　　(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額),，借記“銀行存款”科目,，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,，按照商業(yè)匯票的票面金額,，貸記本科目,。

　　(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本,，借記有關(guān)科目,，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目,，如有差額,，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　(四)商業(yè)匯票到期時(shí),，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.收回應(yīng)收票據(jù),，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目,。

　　2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票,、委托收款憑證,、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額,，借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記本科目。

　　四,、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù),、出票日期,、到期日、票面金額,、交易合同號(hào)和付款人、承兌人,、背書人姓名或單位名稱,、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期,、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額,、收款日期、收回金額和退票情況等資料,。

　　應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額,。

　　1212 應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品,、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng),。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨,、接受勞務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),，按照應(yīng)收未收金額,，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額,，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目,，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目,。

　　(二)收回應(yīng)收賬款時(shí),，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,，貸記本科目,。

　　四、逾期三年或以上,、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記,。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，貸記本科目,。

　　(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　(三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他收入”科目。

　　五,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1213 預(yù)付賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨,、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算,。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式,，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)(區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金),。

　　三,、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額,，借記本科目,，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“銀行存款”等科目,。

　　(二)收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本,，借記有關(guān)科目,，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目,，按照補(bǔ)付的款項(xiàng),，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“銀行存款”等科目,。

　　收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,，按照確定的資產(chǎn)成本,，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)臵支出,，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額,，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng),，貸記“零余額賬戶用款額度”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

　　四,、逾期三年或以上,、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資,，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記,。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，貸記本科目,。

　　(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　(三)已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他收入”科目。

　　五,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

　　1215 其他應(yīng)收款

　　一,、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度,、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金,、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等,。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三,、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目,，貸記“銀行存款”,、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

　　(二)收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，貸記本科目。

　　(三)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金,。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目,，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目,，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

　　四,、逾期三年或以上,、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷,。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記,。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，貸記本科目。

　　(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),，借記“其他支出”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的,，按照實(shí)際收回的金額,，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目,。

　　五,、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款,。

　　1301 存 貨

　　一,、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料,、包裝物,、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具,、動(dòng)植物等的實(shí)際成本,。

　　事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出,，不通過(guò)本科目核算,。

　　二,、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類,、規(guī)格,、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式,，登記取得存貨成本的資金來(lái)源(區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金,、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金)。

　　發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位,，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目,，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),。

　　三,、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬,。

　　1.購(gòu)入的存貨,，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的,，其購(gòu)進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。

　　購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),，按確定的成本,，借記本科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目,。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的,，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記本科目,，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2.自行加工的存貨,，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用,、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用,。自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目(生產(chǎn)成本),，貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目),、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目,。

　　加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù),，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目(相關(guān)明細(xì)科目),，貸記本科目(生產(chǎn)成本),。

　　3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨,，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù),、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣 1 元,，下同)入賬,。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。

　　接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),，按照確定的成本，借記本科目,，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目,，按照其差額,，貸記“其他收入”科目。

　　按照名義金額入賬的情況下,，按照名義金額,，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等,，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　(二)存貨在發(fā)出時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

　　1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用,、發(fā)出存貨,，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目,。

　　2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨,，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，貸記本科目,。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料,，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，按存貨的賬面余額,，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí),，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　四,、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次,。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈,、盤虧或者報(bào)廢、毀損,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(一)盤盈的存貨,，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本,、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的,，按照名義金額入賬。

　　盤盈的存貨,，按照確定的入賬價(jià)值,，借記本科目，貸記“其他收入”科目,。

　　(二)盤虧或者毀損,、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待處臵存貨的賬面余額,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目,。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損,、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額,，貸記本科目,，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí),，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　處臵存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用,，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　五,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。