1401 長期投資

　　一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的,，持有時(shí)間超過 1 年(不含 1 年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資,。

　　二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律,、行政法規(guī)以及財(cái)政部門,、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。

　　三,、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)長期股權(quán)投資

　　1.長期股權(quán)投資在取得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本,。

　　( 1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額,，借記“事業(yè)基金”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　( 2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目,；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目,，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　( 3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,，貸記“無形資產(chǎn)”科目,。

　　以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

　　2.長期股權(quán)投資持有期間,，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資,，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目,，貸記本科目,。

　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。

　　轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款,、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷,。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，貸記本科目,。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　(二)長期債券投資

　　1.長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本,。

　　以貨幣資金購入的長期債券投資,，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,。

　　2.長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息,，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本,，貸記本科目,，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí),，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目,。

　　五,、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本,。

　　1501 固定資產(chǎn)

　　一,、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年(不含 1 年),、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，但使用期限超過 1 年(不含 1年)的大批同類物資,，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

　　二,、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書,、檔案;家具、用具,、裝具及動(dòng)植物,。有關(guān)說明如下：

　　1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

　　2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn),，不作為固定資產(chǎn)核算,，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

　　3.購入需要安裝的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

　　三,、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄,、具體分類方法,，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,，按照固定資產(chǎn)類別,、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算,。出租,、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記,。

　　四,、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬,。

　　1.購入的固定資產(chǎn),，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

　　購入不需安裝的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本,，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),，按照實(shí)際支付金額,，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”,、“專用基金——修購基金”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,。

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn),，先通過“在建工程”科目核算。

　　安裝完工交付使用時(shí),，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,，貸記“在建工程”科目,。

　　購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),，按照確定的成本,，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、在建工程”科目,。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額,，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目,，按照實(shí)際支付金額,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在 1 年以內(nèi)(含 1 年)]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過 1 年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的,，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額,，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”,、“專用基金——修購基金”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”,、“長期應(yīng)付款”科目,，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”,、“專用基金——修購基金”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,。

　　1 本制度所稱賬面價(jià)值,，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目)賬面余額后的凈值,。本制度所稱賬面余額,，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn),，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,。

　　工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,，貸記“在建工程”科目,。

　　已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬,，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整,。

　　3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建,、修繕后的固定資產(chǎn),，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建,、擴(kuò)建,、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定,。

　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建,、擴(kuò)建、修繕時(shí),，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目,，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目,。

　　工程完工交付使用時(shí),，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,，貸記“在建工程”科目,。

　　4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定,。

　　融資租入的固定資產(chǎn),，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、在建工程”科目。同時(shí),，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等,，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,。

　　定期支付租金時(shí),，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營支出”等科目,，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目;同時(shí),，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn),。

　　5.接受捐贈(zèng),、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的,，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬,。

　　接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本,，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　(二)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建,、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,，通過“在建工程”科目核算,，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目,。

　　2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,，借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目。

　　(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售,、無償調(diào)出,、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.出售,、無償調(diào)出,、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目,，按照固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目。

　　實(shí)際出售,、調(diào)出,、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款,、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目,，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目。

　　五,、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈,、盤虧或者報(bào)廢,、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　(一)盤盈的固定資產(chǎn),，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬,。

　　盤盈的固定資產(chǎn),，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,。

　　(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,，按照已計(jì)提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目,。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　處臵毀損,、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入,、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,。

　　六、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià),。