第六十二條、企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備,。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失,，如果以后又收回,，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì),，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期,，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的、當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期;原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的,，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn))，不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理,。

　　第六十三條、處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易,、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,。

　　第六十四條、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因,，追究責(zé)任,。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資等,，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn),、資不抵債,、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,，沖銷已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　第六十五條、企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí),，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程,，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三章　負(fù)債

　　第六十六條,、負(fù)債,，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),。

　　第六十七條,、企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債,。

　　第一節(jié),、流動(dòng)負(fù)債

　　第六十八條、流動(dòng)負(fù)債,，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款,、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資,、應(yīng)付福利費(fèi),、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金,、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等,。

　　第六十九條,、各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬,。短期借款,、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值,，按照確定的利率按期計(jì)提利息,，計(jì)入損益。

　　第七十條,、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入資本公積;

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,，作為資本公積,，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.股份有限公司,，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積;

　　2.其他企業(yè),，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本,，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積,。

　　(四)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積;如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中,，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積,。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件,，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積,。

　　修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的,，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù),，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出,。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性,。

　　第二節(jié)、長(zhǎng)期負(fù)債

　　第七十一條,、長(zhǎng)期負(fù)債,，是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款,、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映,。將于1年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債,，單獨(dú)反映,。

　　第七十二條、長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬,。

　　長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值,，按照規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，并按本制度的規(guī)定,，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算,，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,。

　　第七十三條、發(fā)行債券的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額,，作負(fù)債處理;債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià),，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷,，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。

　　第七十四條,、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè),，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理,。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額,，減去支付的現(xiàn)金后的余額,，作為資本公積處理。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理,。

　　第七十五條,、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者,，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額,，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,。

　　第七十六條,、企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后,，屬于應(yīng)核銷的部分,，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款;其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。

　　第七十七條、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用,，是指因借款而發(fā)生的利息,、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等,。

　　除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　本制度所稱的專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),。

　　為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,，按以下規(guī)定處理：

　　(一)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：

　　1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入),，直接計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本;將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi),，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用,，如果金額較大的,，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　(二)借款利息,、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額的處理

　　1.當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息,、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)資產(chǎn)支出(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　2.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息,、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,、匯兌差額，滿足上述資本化條件的,，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的,，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)\會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算,，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款,，資本化率為該項(xiàng)借款的利率;企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款,，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)\會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算,，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù),。

　　在計(jì)算資本化率時(shí)，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,，作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整,，其加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(jià)(或溢價(jià))攤銷額\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　3.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款,，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,，予以資本化,，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　4.企業(yè)發(fā)行債券,，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額,，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入,，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。

　　5.企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額,，不得超過當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額,。

　　在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　6.企業(yè)以非借款方式募集的資金專項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的,，如專用撥款,、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金,，其發(fā)生的借款費(fèi)用,，在募集資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理;募集資金到達(dá)后,，在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過以非借款方式募集的資金時(shí),，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。實(shí)際支出超過以非借款方式募集的資金時(shí)，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,，按借款費(fèi)用的處理原則處理,，但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除,。

　　7.如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項(xiàng)工程或單位工程,，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用,，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必然等到整體完工后才可使用,，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本,，而直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　8.如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(含3個(gè)月),，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,，將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,，直至購(gòu)建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用,，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本,。

　　如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。

　　當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。