第六十二條,、企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額,，應按其差額補提減值準備;如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備,，但沖減的資產(chǎn)減值準備,，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失,，沖減已提的減值準備,。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回,，應當相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。

　　如果企業(yè)濫用會計估計,，應當作為重大會計差錯,，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備,，在轉(zhuǎn)回的當期,，應當遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的、當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期;原從上期利潤中計提的,，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤),，不得作為增加當期的利潤處理。

　　第六十三條,、處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn),，以及債務重組、非貨幣性交易,、以應收款項進行交換等,，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

　　第六十四條,、企業(yè)對于不能收回的應收款項,、長期投資等應當查明原因，追究責任,。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項,、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷,、破產(chǎn),、資不抵債,、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會或董事會,，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備,。

　　第六十五條,、企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程,，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準備,。

　　第三章　負債

　　第六十六條、負債,，是指過去的交易,、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),。

　　第六十七條,、企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債,。

　　第一節(jié),、流動負債

　　第六十八條、流動負債,，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務,，包括短期借款、應付票據(jù),、應付賬款,、預收賬款、應付工資,、應付福利費,、應付股利、應交稅金,、其他暫收應付款項,、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

　　第六十九條,、各項流動負債,，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款,、帶息應付票據(jù),、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息,，計入損益,。

　　第七十條,、企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組時，應按以下規(guī)定處理：

　　(一)以現(xiàn)金清償債務的,，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額,，計入資本公積;

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出,。

　　(三)以債務轉(zhuǎn)為資本的,，應當分別以下情況處理：

　　1.股份有限公司，應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本,，按應付債務賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額,，作為資本公積;

　　2.其他企業(yè)，應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本,，按債務賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額,，作為資本公積。

　　(四)以修改其他債務條件進行債務重組的,，修改其他債務條件后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的,，應將其差額計入資本公積;如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中,，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的,，應將其差額計入資本公積,。在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件,，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積,。

　　修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付債務賬面價值的,，在債務重組時不作賬務處理。對于修改債務條件后的應付債務,，應按本制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理,。

　　本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出,。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性,。

　　第二節(jié)、長期負債

　　第七十一條,、長期負債,，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款,、應付債券,、長期應付款等,。

　　各項長期負債應當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映,。將于1年內(nèi)到期償還的長期負債,，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映,。

　　第七十二條,、長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。

　　長期負債應當按照負債本金或債券面值,，按照規(guī)定的利率按期計提利息,，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用,。

　　按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè),，因時間性差異所產(chǎn)生的應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調(diào)整,。

　　第七十三條,、發(fā)行債券的企業(yè)，應當按照實際的發(fā)行價格總額,，作負債處理;債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價,，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷,，并按借款費用的處理原則處理。

　　第七十四條,、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè),，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般公司債券進行處理,。當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn);可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額,，減去支付的現(xiàn)金后的余額,，作為資本公積處理。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補償金,，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息,，計提的應付利息,，按借款費用的處理原則處理。

　　第七十五條,、融資租入的固定資產(chǎn),，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者,，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,，并將兩者的差額,，作為未確認融資費用。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的,，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應付款的入賬價值,。

　　第七十六條、企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理,，待撥款項目完成后,，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款;其余部分轉(zhuǎn)入資本公積,。

　　第七十七條,、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息,、折價或溢價的攤銷和輔助費用,，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等,。

　　除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外,，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用,。

　　本制度所稱的專門借款,，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用,，按以下規(guī)定處理：

　　(一)因借款而發(fā)生的輔助費用的處理：

　　1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的,，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入),，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本;將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入),，直接計入當期財務費用,。

　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費,，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用,，如果金額較大的,，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,，直接計入當期財務費用,。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用,。

　　(二)借款利息,、折價或溢價的攤銷,，匯兌差額的處理

　　1.當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息,、折價或溢價的攤銷,、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始,。

　　2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷,、匯兌差額,，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的,，應當予以資本化,，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用,。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡化計算,，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款,，資本化率為該項借款的利率;企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款,，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡化計算,，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù),。

　　在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的,，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額,，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整,，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(或溢價)攤銷額\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　3.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款,，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前,，予以資本化,，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用,。

　　4.企業(yè)發(fā)行債券,，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額,，視同發(fā)行債券的溢價收入,，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

　　5.企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額,。

　　在確定借款費用資本化金額時,，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用,。

　　6.企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的,，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等,，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金,，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前,，按借款費用的處理原則處理;募集資金到達后,，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用,。實際支出超過以非借款方式募集的資金時,，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理,，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時,，應將以非借款方式募集的資金扣除。

　　7.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程,，下同),，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成,，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本,，直接計入當期財務費用;如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用,，則應當在該資產(chǎn)整體完工時,，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務費用,。

　　8.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應當暫停借款費用的資本化,，其中斷期間所發(fā)生的借款費用,，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用,，直至購建重新開始,，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用,，計入所購建固定資產(chǎn)的成本,。

　　如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。

　　當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時,，應當停止借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用,。