第二章　資產

　　第十二條,、資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　　第十三條,、企業(yè)的資產應按流動性分為流動資產、長期投資、固定資產,、無形資產和其他資產。

　　第一節(jié),、流動資產

　　第十四條,、流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產,，主要包括現金,、銀行存款,、短期投資、應收及預付款項,、待攤費用,、存貨等。

　　本制度所稱的投資,，是指企業(yè)為通過分配來增加財富,，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

　　第十五條,、企業(yè)應當設置現金和銀行存款日記賬,。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算,。

　　有外幣現金和存款的企業(yè),，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。

　　現金的賬面余額必須與庫存數相符;銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對,，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符,。

　　本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額,，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊,、相關資產的減值準備等)。

　　第十六條,、短期投資,，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票,、債券,、基金等。短期投資應當按照以下原則核算：

　　(一)短期投資在取得時應當按照投資成本計量,。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現金購入的短期投資,，按實際支付的全部價款，包括稅金,、手續(xù)費等相關費用,。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息,，應當單獨核算,，不構成短期投資成本。

　　已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金,，先作為其他貨幣資金處理,，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,，作為短期投資的成本,。

　　2.投資者投入的短期投資,，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本,。

　　3.企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資,，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費,，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現金股利,，或已到付息期但尚未領取的債券利息,，按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的余額,，作為短期投資成本,。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

　　(1)收到補價的,，按應收債權賬面價值減去補價,，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本;

　　(2)支付補價的,，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費,，作為短期投資成本。

　　本制度所稱的賬面價值,，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額,。如短期投資科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值,。

　　4.以非貨幣性交易換入的短期投資,，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本,。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

　　(1)收到補價的，接換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額,，作為短期投資成本;

　　(2)支付補價的,，接換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為短期投資成本,。

　　以原材料換入的短期投資,，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅額,。以原材料換入的存貨,、固定資產等，按同一原則處理,。

　　(二)短期投資的現金股利或利息,，應于實際收到時,，沖減投資的賬面價值，但已記入應收股利或應收利息科目的現金股利或利息除外,。

　　(三)企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備,。

　　企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算,，在資產負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映,。

　　(四)處置短期投資時,，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益,。

　　企業(yè)的委托貸款,，應視同短期投資進行核算。但是,，委托貸款應按期計提利息,，計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息,，并沖回原已計提的利息,。期末時，企業(yè)的委托貸款應按資產減值的要求,，計提相應的減值準備,。

　　第十七條、應收及預付款項,，是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權,，包括：應收款項(包括應收票據、應收賬款,、其他應收款)和預付賬款等,。

　　第十八條、應收及預付款項應當按照以下原則核算：

　　(一)應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬,，并按照往來戶名等設置明細賬,，進行明細核算。

　　(二)帶息的應收款項,，應于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額,，增加其賬面余額，并確認為利息收入,，計入當期損益,。

　　(三)到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息,。

　　(四)企業(yè)與債務人進行債務重組的,，按以下規(guī)定處理：

　　1.債務人在債務重組時以低于應收債權的賬面價值的現金清償的，企業(yè)實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額,，計入當期營業(yè)外支出,。

　　2.以非現金資產清償債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值,。

　　如果接受多項非現金資產的,，應按接受的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配,，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現金資產的入賬價值。

　　3.以債權轉為股權的,，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的股權的入賬價值,。

　　如果涉及多項股權的，應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例,，對應收債權的賬面價值進行分配,，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值。

　　4.以修改其他債務條件清償債務的,，應將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額,，計入當期營業(yè)外支出;如果修改后的債務條款涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中,。待實際收到或有收益時,，計入收到當期的營業(yè)外收入。

　　如果修改其他債務條件后,，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的,，則在債務重組時不作賬務處理，但應當在備查簿中進行登記,。修改債務條件后的應收債權,，按本制度規(guī)定的一般應收債權進行會計處理。

　　本制度所稱的債務重組,，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項,。或有收益,，是指依未來某種事項出現而發(fā)生的收益,，未來事項的出現具有不確定性。

　　(五)企業(yè)應于期末時對應收款項(不包括應收票據,，下同)計提壞賬準備,。

　　壞賬準備應當單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。

　　第十九條,、待攤費用,，是指企業(yè)已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的,、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用,，如低值易耗品攤銷、預付保險費,、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數額等,。

　　待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入成本,、費用,。如果某項待攤費用已經不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本,、費用,，不得再留待以后期間攤銷。

　　待攤費用應按費用種類設置明細賬,，進行明細核算,。

　　第二十條、存貨,，是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售,，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等,，包括各類材料,、商品、在產品,、半成品,、產成品等。存貨應當按照以下原則核算,。

　　(一)存貨在取得時,，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：

　　1.購入的存貨,，按買價加運輸費,、裝卸費、保險費,、包裝費,、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用,，作為實際成本。

　　商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金,，作為實際成本,，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費,、保險費,、包裝費、倉儲費等費用,、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益,。

　　2.自制的存貨,，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本,。

　　3.委托外單位加工完成的存貨,，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費,、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本,。

　　商品流通企業(yè)加工的商品,，以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金,，作為實際成本,。

　　4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值,，作為實際成本,。

　　5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　(1)捐贈方提供了有關憑據(如發(fā)票,、報關單,、有關協(xié)議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費,，作為實際成本,。

　　(2)捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

　?、偻惢蝾愃拼尕洿嬖诨钴S市場的,，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本;

　?、谕惢蝾愃拼尕洸淮嬖诨钴S市場的,，按所接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本：

　　6.企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的,。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應支付的相關稅費，作為實際成本,。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價,，加上應支付的相關稅費,，作為實際成本;

　　(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額,，加上支付的補價和應支付的相關稅費,，作為實際成本。

　　7.以非貨幣性交易換入的存貨,，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應支付的相關稅費，作為實際成本,。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應確認的收益和應支付的相關稅費,。減去補價后的余額，作為實際成本;

　　(2)支付補價的,，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本,。

　　8.盤盈的存貨,，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本,。

　　(二)按照計劃成本(或售價,，下同)進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異,，應當單獨核算,。

　　(三)須用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的,，應當采用先進先出法,、加權平均法、移動平均法,、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本;按照計劃成本核算的,，應按期結轉其應負擔的成本差異,，將計劃成本調整為實際成本。

　　低值易耗品和周轉使用的包裝物,、周轉材料等應在領用時攤銷,，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

　　(四)存貨應當定期盤點,，每年至少盤點一次,。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因,，并根據企業(yè)的管理權限,，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后,，在期末結賬前處理完畢,。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用;盤虧的存貨,，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,，計入當期管理費用，屬于非常損失的,，計入營業(yè)外支出,。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的,，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數,。

　　(五)企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額,，計提存貨跌價準備,。

　　在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,。