第二章　資產(chǎn)

　　第十二條,、資產(chǎn),，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,。

　　第十三條、企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn),、長期投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),。

　　第一節(jié),、流動資產(chǎn)

　　第十四條、流動資產(chǎn),，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),，主要包括現(xiàn)金、銀行存款,、短期投資,、應(yīng)收及預付款項、待攤費用,、存貨等,。

　　本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富,，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn),。

　　第十五條、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬,。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記,。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。

　　有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè),，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算,。

　　現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符,。

　　本制度所稱的賬面余額,，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊,、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等),。

　　第十六條、短期投資,，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,，包括股票、債券,、基金等,。短期投資應(yīng)當按照以下原則核算：

　　(一)短期投資在取得時應(yīng)當按照投資成本計量,。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款,，包括稅金,、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本,。

　　已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金,，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時,，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，作為短期投資的成本。

　　2.投資者投入的短期投資,，按投資各方確認的價值,，作為短期投資成本。

　　3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資,，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資,，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本,。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額,，作為短期投資成本。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

　　(1)收到補價的,，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為短期投資成本;

　　(2)支付補價的,，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本,。

　　本制度所稱的賬面價值,，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。如短期投資科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準備后的凈額,，為短期投資的賬面價值,。

　　4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本,。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

　　(1)收到補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額,，作為短期投資成本;

　　(2)支付補價的,，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本,。

　　以原材料換入的短期投資,，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的,，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當加上不可抵扣的增值稅進項稅額,。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等,，按同一原則處理,。

　　(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時,，沖減投資的賬面價值,，但已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　(三)企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,，對市價低于成本的差額,，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。

　　企業(yè)計提的短期投資跌價準備應(yīng)當單獨核算,，在資產(chǎn)負債表中,，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。

　　(四)處置短期投資時,，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額,，作為當期投資損益。

　　企業(yè)的委托貸款,，應(yīng)視同短期投資進行核算,。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息,，計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,，應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息,。期末時,，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準備,。

　　第十七條,、應(yīng)收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款)和預付賬款等。

　　第十八條,、應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照以下原則核算：

　　(一)應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬,，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算,。

　　(二)帶息的應(yīng)收款項,，應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額,，并確認為利息收入,，計入當期損益。

　　(三)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù),，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,，并不再計提利息。

　　(四)企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組的,，按以下規(guī)定處理：

　　1.債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出,。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的,，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值,。

　　3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的,，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

　　如果涉及多項股權(quán)的,，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例,，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值,。

　　4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的,，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出;如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的,，則或有收益不應(yīng)當包括在未來應(yīng)收金額中,。待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入,。

　　如果修改其他債務(wù)條件后,，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當在備查簿中進行登記,。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán),，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進行會計處理。

　　本制度所稱的債務(wù)重組,，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項,。或有收益,，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益,，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　(五)企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項(不包括應(yīng)收票據(jù),，下同)計提壞賬準備,。

　　壞賬準備應(yīng)當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映,。

　　第十九條,、待攤費用,，是指企業(yè)已經(jīng)支出,，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用,，如低值易耗品攤銷,、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等,。

　　待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,，計入成本、費用,。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益,，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用,，不得再留待以后期間攤銷,。

　　待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算,。

　　第二十條,、存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,，或者仍然處在生產(chǎn)過程,，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料,、商品,、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等,。存貨應(yīng)當按照以下原則核算,。

　　(一)存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬,。實際成本按以下方法確定：

　　1.購入的存貨,，按買價加運輸費、裝卸費,、保險費,、包裝費、倉儲費等費用,、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本,。

　　商品流通企業(yè)購入的商品,，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本,，采購過程中發(fā)生的運輸費,、裝卸費、保險費,、包裝費,、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用等,，直接計入當期損益。

　　2.自制的存貨,，按制造過程中的各項實際支出,，作為實際成本。

　　3.委托外單位加工完成的存貨,，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費,、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金,，作為實際成本,。

　　商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價,、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金,，作為實際成本。

　　4.投資者投入的存貨,，按照投資各方確認的價值,，作為實際成本,。

　　5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票,、報關(guān)單,、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為實際成本,。

　　(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

　?、偻惢蝾愃拼尕洿嬖诨钴S市場的,，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本;

　?、谕惢蝾愃拼尕洸淮嬖诨钴S市場的,，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本：

　　6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的,。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為實際成本,。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的,，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為實際成本;

　　(2)支付補價的,，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為實際成本,。

　　7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為實際成本。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的,，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,。減去補價后的余額,，作為實際成本;

　　(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價,，作為實際成本,。

　　8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格,，作為實際成本,。

　　(二)按照計劃成本(或售價，下同)進行存貨核算的企業(yè),，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異,，應(yīng)當單獨核算。

　　(三)須用或發(fā)出的存貨,，按照實際成本核算的,，應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法,、移動平均法,、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本;按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔的成本差異,，將計劃成本調(diào)整為實際成本,。

　　低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷,，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷,。

　　(四)存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次,。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符,，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會或董事會,，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢,。盤盈的存貨,，應(yīng)沖減當期的管理費用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,，計入當期管理費用,，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出,。

　　盤盈或盤虧的存貨,，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　(五)企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,，計提存貨跌價準備,。

　　在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,。