第七章　利潤及利潤分配

　　第一百零六條,、利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,，包括營業(yè)利潤,、利潤總額和凈利潤。

　　(一)營業(yè)利潤,，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加,，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用,、管理費用和財務(wù)費用后的金額,。

　　(二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益,、補貼收入,、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額,。

　　(三)投資收益,，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額,。

　　(四)補貼收入,，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼,，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼,。

　　(五)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出,。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈,、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益,、罰款凈收入等,。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失,、處置無形資產(chǎn)凈損失,、債務(wù)重組損失,、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備,、計提的在建工程減值準備,、罰款支出、捐贈支出,、非常損失等,。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算，并在利潤表中分列項目反映,。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當按照具體收入和支出設(shè)置明細項目,，進行明細核算。

　　(六)所得稅,，是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用,。

　　(七)凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額,。

　　第一百零七條、企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當按照以下原則核算：

　　(一)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況,，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算,。

　　1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額,，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法,。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅,。

　　2.納稅影響會計法,，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,，確認為當期所得稅費用的方法,。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額,，遞延和分配到以后各期,。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算,。在采用遞延法核算時,，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整,，但是,，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回;在采用債務(wù)法核算時,，在稅率變動或開征新稅時,，應(yīng)當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整,，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回,。

　　(二)在采用納稅影響會計法下,，企業(yè)應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限：

　　1.時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認收益,、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異,。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回,。時間性差異主要有以下幾種類型：

　　(1)企業(yè)獲得的某項收益,，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額,，從而形成應(yīng)納稅時間性差異,。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失,，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期費用或損失,，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異,。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異,。

　　(3)企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當予以后期間確認收益,，但按照稅法規(guī)定需計入當期應(yīng)納稅所得額,，從而形成可抵減時間性差異。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失,，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當于以后期間確認為費用或損失,，但按照稅法規(guī)定可以從當期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異,。

　　2.永久性差異,，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益,、費用或損失時的口徑不同,，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生,，不會在以后各期轉(zhuǎn)回,。永久性差異有以下幾種類型：

　　(1)按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益;

　　(2)按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表,，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益,，需要交納所得稅;

　　(3)按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減;

　　(4)按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失,，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減,。

　　(三)采用遞延法時,，一定時期的所得稅費用包括：

　　1.本期應(yīng)交所得說;

　　2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。

　　上述本期應(yīng)交所得稅,，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅;本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項,，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延稅款借項或貸項,。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容,，可列示公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異)×前期確認遞延稅款時的所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異)×前期確認遞延稅款時的所得稅率

　　(四)采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括：

　　1.本期應(yīng)交所得稅;

　　2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn);

　　3.由于稅率變更或開征新稅,，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù),。

　　按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債,。

　　本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×(現(xiàn)行所得稅率-前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率

　　或者=遞延稅款賬面余額-已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　(五)采用納稅影響會計法時,，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見,，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年),，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額,，并作為遞延稅款的借方反映,，否則，應(yīng)于發(fā)生當期視同永久性差異處理,。

　　投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分,，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租,、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補交的所得稅，均作為永久性差異處理;企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅,，以及實行先征后返所得稅的企業(yè),，應(yīng)當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用,。

　　第一百零八條,、企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè),，可以按季或者按年計算利潤,。

　　第一百零九條、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外),，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前,，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案,，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時,，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù),。

　　第一百一十條、企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤,，加上年初未分配利潤(或減去年初末彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：

　　(一)提取法定盈余公積;

　　(二)提取法定公益金。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)當按照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金,、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等,。

　　中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資,，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除,。