第二節(jié),、長期投資

　　第二十一條,、長期投資,，是指除短期投資以外的投資,，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券,、長期債權(quán)投資和其他長期投資,。

　　長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映,。

　　第二十二條,、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資,，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金,、手續(xù)費等相關(guān)費用)，作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額,，作為初始投資成本。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資,，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的,，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本,。涉及補價的,，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本;

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本,。

　　3.以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本,。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的,，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本;

　　(2)支付補價的,，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價,，作為初始投資成本,。

　　4.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值,，作為初始投資成本,。

　　(二)企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,，分別采用成本法或權(quán)益法核算,。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;企業(yè)對被投資單位具有控制,、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。通常情況下,，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的,，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上,，但不具有重大影響的,，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時,，除追加投資,、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變,。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認的投資收益,，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回,，沖減投資的賬面價值,。

　　(四)采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量,，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷,，計入損益,。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的,，按投資期限攤銷,。合同沒有規(guī)定投資期限的,，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,，按不低于10年的期限攤銷,。

　　采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后,，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律,、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤,、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等),，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益,。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時,，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額,，恢復(fù)投資的賬面價值,。

　　企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ),。

　　對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動,，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

　　(五)企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法,，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制,、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本,，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷,，計入損益,。

　　企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時,，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算,，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本,。其后,，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回,，沖減投資的賬面價值,。

　　(六)企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資,。應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本,。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資,，待處置時按處置長期投資進行會計處理。

　　(七)處置股權(quán)投資時,，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額,，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十三條,、長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長期債權(quán)投資在取得時,，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資,，按實際支付的全部價款(包括稅金,、手續(xù)費等相關(guān)費用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本,。如果所支付的稅金,、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用,，不計入初始投資成本,。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的,，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本,。涉及補價的,，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本;

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本,。

　　3.以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為初始投資成本,。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額,，作為初始投資成本;

　　(2)支付補價的,，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本,。

　　(二)長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費,，與債券面值之間的差額,，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法,，也可以采用實際利率法,。

　　(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前,，應(yīng)按一般債券投資進行處理,。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時,，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額,，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(四)處置長期債權(quán)投資時,，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額,，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十四條,、企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準備,。

　　在資產(chǎn)負債表中,，長期投資項目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。