第九章　外幣業(yè)務(wù)

　　第一百一十七條,、外幣業(yè)務(wù),，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付,、往來結(jié)算等業(yè)務(wù),。

　　第一百一十八條,、企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶,。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款,、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資,、長期借款等),，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算,。

　　第一百一十九條,、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬,。除另有規(guī)定外,，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率,，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合,。

　　企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元,、日元,、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時,，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進行折算：

　　美元、日元,、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率,，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率,。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率,，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。

　　美元,、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率,，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按套算后的匯率作為折算匯率,。

　　第一百二十條,、各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣,。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,、計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,，按照借款費用資本化的原則進行處理。

　　第十章　會計調(diào)整

　　第一百二十一條,、會計調(diào)整,，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求,，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計,，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯,、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等所作的調(diào)整。

　　會計政策,，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法,。具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的,、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則;具體會計處理方法,，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法,。例如,，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等,。

　　會計估計,，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值,、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期等,。

　　會計差錯，是指在會計核算時,，在確認(rèn),、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤,。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整。

　　(二)這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠,、更相關(guān)的會計信息。

　　第一百二十三條,、下列各項不屬于會計政策變更：

　　(一)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策;

　　(二)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策,。

　　第一百二十四條、企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī),、規(guī)章要求變更會計政策時,，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理,。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時,，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理,。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時,，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策,，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時,，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表,。

　　第一百二十五條,、會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額,。會計政策變更的累積影響數(shù),，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額,。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù),，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額,，不包括分配的利潤或股利,。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金,、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括儲備基金,、企業(yè)發(fā)展基金)。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

　　第一步,，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異：

　　第三步,，計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的);

　　第四步,，確定前期中的每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù),。

　　如果累積影響數(shù)不能合理確定,，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法,，是指對某項交易或事項變更會計政策時,，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。采用未來適用法時,，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),，也無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額,，變更之日仍然保留原有金額,，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算,。

　　第一百二十六條,、在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用,。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù),，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整,。

　　第一百二十七條,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù),，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由,。

　　第二節(jié),、會計估計變更

　　第一百二十八條、由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響,，某些會計報表項目不能精確地計量,，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,，或者由于取得新的信息,、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂,。

　　第一百二十九條,、會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),，也不需要重編以前年度會計報表,，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。

　　第一百三十條,、會計估計的變更,，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中;如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中,。

　　第一百三十一條、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時,，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進行處理,。

　　第一百三十二條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由,、會計估計變更的影響數(shù),，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

　　第三節(jié),、會計差錯更正

　　第一百三十三條,、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：

　　(一)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目,。

　　(二)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益,，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益,，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目,。

　　重大會計差錯,，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10及以上,，則認(rèn)為金額比較大,。

　　(三)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益,，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù),。

　　(四)年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。

　　年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目,。