第五節(jié),、資產(chǎn)減值

　　第五十一條,、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了,，對各項資產(chǎn)進行全面檢查,，并根據(jù)謹慎性原則的要求,，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,。

　　企業(yè)應(yīng)當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備,，但不得計提秘密準備,。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的,，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì),、調(diào)整金額,，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,。

　　第五十二條,、企業(yè)應(yīng)當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量,，市價低于成本的部分,，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。

　　企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時,，可以根據(jù)其具體情況,，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備,，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。

　　企業(yè)應(yīng)當對委托貸款本金進行定期檢查,，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額,，應(yīng)當計提減值準備,。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準備后的凈額,，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目,。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額,。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者,。其中,，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的金額。

　　第五十三條,、企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,，計提壞賬準備,。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策,，明確計提壞賬準備的范圍,、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,，按照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地,。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更。如需變更,，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明,。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗,、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計,。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn),、資不抵債,、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等,，以及3年以上的應(yīng)收款項),，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

　　(一)當年發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　(二)計劃對應(yīng)收款項進行重組;

　　(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;

　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項,。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款,，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn),、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時,，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備,。

　　第五十四條,、企業(yè)應(yīng)當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損,、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,，計提存貨跌價準備,。可變現(xiàn)凈值,，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。

　　存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量,，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值;對于數(shù)量繁多,、單價較低的存貨,，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在以下一項或若干項情況時,，應(yīng)當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

　　(一)已霉爛變質(zhì)的存貨;

　　(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　(三)生產(chǎn)中已不再需要,，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　(四)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　第五十五條,、當存在下列情況之一時,，應(yīng)當計提存貨跌價準備：

　　(一)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

　　(二)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

　　(三)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　(四)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

　　(五)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

　　第五十六條,、企業(yè)應(yīng)當在期末對長期投資、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)逐項進行檢查,，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化,，或技術(shù)陳舊,、損壞、長期閑置等原因,、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的,，應(yīng)當計提長期投資、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)減值準備,。

　　長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備,，應(yīng)按單項項目計提,。

　　第五十七條、對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備：

　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值;

　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上;

　　(三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(五)被投資單位進行清理整頓,、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象,。

　　第五十八條、對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備：

　　(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化,，如稅收,、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

　　(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化;

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化,，如進行清理整頓,、清算等;

　　(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　第五十九條,、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,，應(yīng)當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn),，應(yīng)當全額計提減值準備：

　　(一)長期閑置不用,，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);

　　(二)由于技術(shù)進步等原因,，已不可使用的固定資產(chǎn);

　　(三)雖然固定資產(chǎn)尚可使用,，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);

　　(四)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);

　　(五)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn),。

　　已全額計提減值準備的固定資產(chǎn),，不再計提折舊。

　　第六十條,、當存在下列一項或若干項情況時,，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

　　(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值;

　　(二)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　(三)其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形,。

　　第六十一條,、當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)的減值準備：

　　(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;

　　(二)某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌,，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);

　　(三)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;

　　(四)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形,。