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利息調(diào)整,、攤余成本,、公允價(jià)值變動如何計(jì)算,？

老師你好,，我總是分不清期初攤余成本到底是應(yīng)該加上利息調(diào)整的金額還是減去利息調(diào)整的金額,，老師能給總結(jié)下么,？如果有了信用損失,，金額還需要減去嗎,？另外其他債券投資算公允價(jià)值變動的時(shí)候也需要加上或者減去利息調(diào)整,，用賬面價(jià)值和公允變動做調(diào)整么？

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理金融資產(chǎn)的具體分類 2021-03-29 20:35:05

問題來源：

為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進(jìn)行了以下投資：
（1）2×20年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張,，支付價(jià)款1026萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)1.23萬元。該債券期限為3年,，每張面值為10元,，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息,，實(shí)際年利率為5%,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息60萬元,。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備5萬元,。當(dāng)日市場年利率為4.5%。
2×21年12月31日,，甲公司收到2×21年度利息60萬元,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額3萬元。當(dāng)日市場年利率為4.8%,。
（2）2×20年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票100萬股，占丙公司發(fā)行在外股份的0.1%,，共支付價(jià)款1000萬元,，另支付交易費(fèi)用1萬元。甲公司取得丙公司股票后對丙公司不能施加重大影響,，也未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2×20年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股11元,。
2×21年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股12元,，手續(xù)費(fèi)為1.1萬元,。
假定：①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告,、所得稅及其他因素影響,。
②本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。
要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。
理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　27.23
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1027.23

（2）計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄,。

2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1027.23×5%=51.36（萬元）,。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　8.64
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　51.36
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元，2×20年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-0=5（萬元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　5

（3）計(jì)算甲公司2×21年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計(jì)分錄,。

2×20年12月31日賬面余額=1027.23+51.36-60=1018.59（萬元），2×21年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1018.59×5%=50.93（萬元）,。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50.93
　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　9.07
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
2×21年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為3萬元，2×21年應(yīng)轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-3=2（萬元）,。
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　2
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

（4）判斷甲公司取得丙公司股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由。

甲公司應(yīng)將取得的丙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
理由：甲公司不能對丙公司實(shí)施控制,、共同控制和重大影響，也未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

（5）編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會計(jì)分錄。（★★★）

2×20年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　1000
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1001
2×20年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動　　　　　　　　100
　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　　100
2×21年5月31日
借：銀行存款　　　　　　　　　　1198.9（100×12-1.1）
　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動　　　　　　　　100
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　98.9

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