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第6問 處置股權(quán)剩余部分權(quán)益法核算的追溯調(diào)整

老師,，請(qǐng)問第六部分的答案里面,，只計(jì)算了后半年的投資收益,。那么前半年,，也就是在為出售以前的投資收益就不需要加上嗎,？

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并 2020-08-27 17:19:51

問題來(lái)源：

甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年1月1日,，甲公司以銀行存款12000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份,。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán),，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元,，其中,，股本8000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元,，盈余公積4000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同,。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲,、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。
資料二：乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元,。
資料三：乙公司2016年5月10日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元,，并于2016年5月20日分派完畢。
資料四：2016年6月30日,，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方,。所得價(jià)款4500萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日,，甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響,。
資料五：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元,。
資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25000萬(wàn)元,。
甲,、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。 
（1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　　12000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　12000 
（2）計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購(gòu)買日合并報(bào)表相關(guān)分錄,。
編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16000×60%=2400（萬(wàn)元）,。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　12000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　6400 
（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
2016年5月10日
借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
2016年5月20日
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 
（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 
（5）編制甲公司2016年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　360（900×40%）
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 324
調(diào)整后剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+360=8360（萬(wàn)元）。 
（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄,。
2016年年末：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　40［（400-300）×40%］
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
2017年年末：
彌補(bǔ)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8360+40=8400（萬(wàn)元）,，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25000×40%=10000（萬(wàn)元），超過長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損,。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　8400 
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王老師

2020-08-27 18:04:22 7925人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

前半年的投資收益在追溯調(diào)整時(shí)調(diào)整了,，在年末時(shí)不再確認(rèn)這部分的,。

在2016.6.30追加投資時(shí),，2016年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120

貸：投資收益300*40%

在2016年上半年宣告現(xiàn)金股利，把成本法的分錄調(diào)整為權(quán)益法的分錄,，調(diào)整分錄為

借：投資收益120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120

這兩個(gè)分錄方向相反,，正好抵消了，所以答案中沒體現(xiàn)出來(lái),。

您再理解下,，繼續(xù)加油哦~
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