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長期股權投資差額應計入營業(yè)外收入還是資本公積？

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通過多次交易分步實現的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 2022-07-05 07:59:02

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20及2×21年發(fā)生了以下交易事項：
（1）2×20年4月1日,，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權,，并于當日向A公司派出董事,，參與A公司生產經營決策。當日,，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股,，另支付中介機構傭金1000萬元,；A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元,、賬面價值為800萬元外,，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同,。A公司增值的固定資產原取得成本為1600萬元,，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年,，采用年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為零。
A公司2×20年實現凈利潤2400萬元,，假定A公司有關損益在年度中均衡實現,；2×20年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關聯方關系,。
（2）2×21年1月2日,，甲公司追加購入A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日,，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術,。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元,，公允價值合計為12600萬元,。
購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元,；A公司所有者權益賬面價值為26000萬元,，具體構成為：股本6667萬元、資本公積（股本溢價）4000萬元,、其他綜合收益2400萬元,、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元,。
甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12600萬元,。
其他資料：
本題不考慮所得稅等相關稅費。
要求：

（1）確定甲公司2×20年4月1日對A公司30%股權投資成本,，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由,，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

甲公司對A公司股權投資的投資成本為10000萬元,；該項投資應采用權益法核算,。理由：甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產經營決策,，能夠對其施加重大影響,。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　10000
?貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
???資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 8000
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 1000
?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

（2）計算甲公司2×20年因持有A公司30%股權應確認的投資收益,，并編制2×20年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

甲公司因持有A公司股權應確認的投資收益=［2400-（2000-800）/10］×9÷12×30%=513（萬元）,。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　693
?貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　513
???其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　180

（3）確定甲公司合并A公司的購買日,、企業(yè)合并成本及應確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務報表,、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額,，確定購買日甲公司個別財務報表中對A公司60%股權投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。

購買日為2×21年1月2日,。
企業(yè)合并成本=12600+12600=25200（萬元）,。
商譽=25200-36000×60%=3600（萬元）。
個別財務報表中視同處置土地使用權和專利技術,，應確認的損益為7600萬元,。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　12600
??累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000
?貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000
???資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 7600
合并財務報表應確認的損益=7600+（12600-10693）+180=9687（萬元）。
甲公司在個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=10693+12600=23293（萬元）,。
購買日合并抵銷分錄：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6667
??資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000
??其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2400
??盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000
??未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 6933
??商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3600
?貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　25200
???少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　14400

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