【例11-28】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1日,，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材,，單位銷售價格為500元，單位成本為400元,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元,，增值稅為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出,，但款項尚未收到,。

根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2×18年12月1日之前支付貨款,。

在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材,。

甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%,。

在2×18年12月31日,，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回,。

甲公司為增值稅一般納稅人,，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票,。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司,。

【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2×18年10月1日發(fā)出健身器材時

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　　　　　　　　　　　  【5 000×（1－20%）×500】

　　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　 500 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　【5 000×20%×500】

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 325 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　　　　　　　　　　　【5 000×（1－20%）×400】

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　　　　　　　　　　　　　　　【5 000×20%×400】

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

（2）2×18年12月1日前收到貨款時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

（3）2×18年12月31日,，甲公司對退貨率進(jìn)行重新評估

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　 250 000

　　　　　　　　　　　　　　　　【5 000×10%×500】

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 250 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　　　　　　　　　　　　　　【5 000×10%×400】

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（4）2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件,，退貨款項已經(jīng)支付（預(yù)計退10%,，計500件，比預(yù)計退的少100件）

借：庫存商品　　　　　　　　　 160 000（400件×400）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值(銷項稅額)　　　　　　26 000

　　　　　　　　　　　　　　　　 （400件×500×13%）

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　 （退的少,，確認(rèn)100件成本）（100件×400）

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　 200 000（沖減余額）

　　　主營業(yè)務(wù)收入　　  50 000（退的少,，確認(rèn)100件收入）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  （100件×500）

　　　銀行存款　　　　　  226 000（400件×500×1.13）

第二種情況：

2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為500件,，退貨款項已經(jīng)支付（預(yù)計退10%,，計500件，與預(yù)計退貨相等）

借：庫存商品　　　　　　　　　 200 000（500件×400）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）　　　 32 500

　　　　　　　　　　　　　　　　 （500件×500×13%）

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　200 000（沖減余額）

　　　銀行存款　　　　　　 282 500（500件×500×1.13）

第三種情況：

2×19年3月31日發(fā)生銷售退回,，實際退貨量為600件,，退貨款項已經(jīng)支付（預(yù)計退10%，計500件,，比預(yù)計退的多100件）

借：庫存商品　　　　　　　　　 240 000（600件×400）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值(銷項稅額) 　　　　　 39 000

　　　　　　　　　　　　　　　　 （600件×500×13%）

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　　 （退的多,，沖減100件收入）（100件×500）

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　200 000（沖減余額）

　　　銀行存款　　　　　　 339 000（600件×500×1.13）

　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　　 （退的多，沖減100件成本）（100件×400）