當(dāng)前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 中級會計職稱 > 中級會計實務(wù) > 答疑詳情

攤余成本如何計算,？

老師您好，不明白預(yù)期信用損失準(zhǔn)備和發(fā)生減值的區(qū)別,，發(fā)生減值做分錄借：信用減值損失貸：其他綜合收益_信用減值準(zhǔn)備計算利息收入時用（賬戶余額-減值）×實際利率發(fā)生預(yù)期信用損失時為什么也做這個分錄,，對攤余成本沒有影響，計算利息收入時直接用賬戶余額×實際利率,？

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類 2019-06-04 16:49:14

問題來源：

2017年12月31日，甲公司以2000萬元（與公允價值相等）購入乙公司同日發(fā)行的債券，該債券期限為5年,，債券面值為2500萬元，票面年利率為4.72%,，購入時實際年利率為10%,，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2017年12月31日,，按該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬元,。
2018年12月31日，按整個存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬元,。
2019年12月31日,，按整個存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬元。
2018年12月31日該債券投資公允價值為2090萬元,，2019年12月31日該債券投資公允價值為2010萬元,。
2020年1月10日，甲公司將上述投資對外出售,，售價為2015萬元,。
假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素,。
要求：

（1）編制2017年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄,。

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 500
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　20

（2）計算2018年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”科目余額、2018年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會計分錄,。

2018年12月31日該債券投資公允價值為2090萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初賬面余額×實際利率=2000×10%=200（萬元）,，確認(rèn)公允價值變動前該金融資產(chǎn)賬面余額=2000+2000×10%-2500×4.72%=2082（萬元）,，應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”余額=2090-2082=8（萬元），本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額=8-0=8（萬元）,。
①確認(rèn)利息收入
借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　82
　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②收到利息
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
③確認(rèn)期末公允價值變動
借：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　　　　　 8
　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　　　　 8
2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元,，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額為30萬元（50-20）。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（50-20）
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　30

（3）計算2019年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”科目余額,、2019年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會計分錄。

2019年12月31日該債券投資公允價值為2010萬元,，賬面余額=2082+2082×10%-2500×4.72%=2172.2（萬元）,，累計應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”=2010-2172.2=-162.2（萬元），“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2（萬元）,。
2019年12月31日收到債券利息=2500×4.72%=118（萬元）,，則根據(jù)實際利率法確定的利息收入=2082×10%=208.2（萬元）。
①確認(rèn)利息收入
借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 90.2
　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2
②收到利息
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
③確認(rèn)期末公允價值變動
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　　 170.2
　貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　　　 170.2
2019年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元,，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為50萬元（100-20-30）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　50

（4）計算2019年12月31日該債券投資攤余成本。

2019年12月31日該債券投資攤余成本=2172.2-100=2072.2（萬元）,。

（5）編制2020年1月10日出售該債券投資的會計分錄,。（★★★）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015
　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 327.8（500-82-90.2）
　　　　　　　　—公允價值變動　　　　　　　　　　 162.2（170.2-8）
　貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.2
　　其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 100
　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　　 162.2（170.2-8）

查看完整問題