利息調(diào)整、攤余成本,、公允價值變動如何計算？
老師你好,，我總是分不清期初攤余成本到底是應(yīng)該加上利息調(diào)整的金額還是減去利息調(diào)整的金額,，老師能給總結(jié)下么,？如果有了信用損失,，金額還需要減去嗎,？另外其他債券投資算公允價值變動的時候也需要加上或者減去利息調(diào)整,，用賬面價值和公允變動做調(diào)整么,？
問題來源：
為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進(jìn)行了以下投資：
（1）2×20年1月1日,，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款1026萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)1.23萬元,。該債券期限為3年，每張面值為10元,，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為5%,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息60萬元,。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備5萬元,。當(dāng)日市場年利率為4.5%。
2×21年12月31日,，甲公司收到2×21年度利息60萬元,，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額3萬元。當(dāng)日市場年利率為4.8%,。
（2）2×20年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票100萬股，占丙公司發(fā)行在外股份的0.1%,，共支付價款1000萬元,，另支付交易費(fèi)用1萬元。甲公司取得丙公司股票后對丙公司不能施加重大影響,，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2×20年12月31日，丙公司股票公允價值為每股11元,。
2×21年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價為每股12元，手續(xù)費(fèi)為1.1萬元,。
假定：①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響,。
②本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計算確定,。
要求：
（1）2×20年1月1日,，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款1026萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)1.23萬元,。該債券期限為3年，每張面值為10元,，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為5%,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息60萬元,。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備5萬元,。當(dāng)日市場年利率為4.5%。
2×21年12月31日,，甲公司收到2×21年度利息60萬元,，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額3萬元。當(dāng)日市場年利率為4.8%,。
（2）2×20年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票100萬股，占丙公司發(fā)行在外股份的0.1%,，共支付價款1000萬元,，另支付交易費(fèi)用1萬元。甲公司取得丙公司股票后對丙公司不能施加重大影響,，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2×20年12月31日，丙公司股票公允價值為每股11元,。
2×21年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價為每股12元，手續(xù)費(fèi)為1.1萬元,。
假定：①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響,。
②本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計算確定,。
要求：
（1）判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄,。
甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
借：債權(quán)投資—成本 1000
—利息調(diào)整 27.23
貸：銀行存款 1027.23
理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
借：債權(quán)投資—成本 1000
—利息調(diào)整 27.23
貸：銀行存款 1027.23
（2）計算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄。
2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1027.23×5%=51.36（萬元）,。
借：應(yīng)收利息 60
貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整 8.64
投資收益 51.36
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元,，2×20年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-0=5（萬元）。
借：信用減值損失 5
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5
借：應(yīng)收利息 60
貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整 8.64
投資收益 51.36
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元,，2×20年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-0=5（萬元）。
借：信用減值損失 5
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5
（3）計算甲公司2×21年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄,。
2×20年12月31日賬面余額=1027.23+51.36-60=1018.59（萬元），2×21年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1018.59×5%=50.93（萬元）,。
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 50.93
債權(quán)投資—利息調(diào)整 9.07
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
2×21年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為3萬元,，2×21年應(yīng)轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-3=2（萬元）。
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2
貸：信用減值損失 2
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 50.93
債權(quán)投資—利息調(diào)整 9.07
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
2×21年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為3萬元,，2×21年應(yīng)轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=5-3=2（萬元）。
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2
貸：信用減值損失 2
（4）判斷甲公司取得丙公司股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,。
甲公司應(yīng)將取得的丙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司不能對丙公司實(shí)施控制,、共同控制和重大影響,，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司不能對丙公司實(shí)施控制,、共同控制和重大影響,，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（5）編制甲公司取得,、持有及出售丙公司股票的會計分錄,。（★★★）
2×20年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000
投資收益 1
貸：銀行存款 1001
2×20年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
2×21年5月31日
借：銀行存款 1198.9（100×12-1.1）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000
—公允價值變動 100
投資收益 98.9
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000
投資收益 1
貸：銀行存款 1001
2×20年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
2×21年5月31日
借：銀行存款 1198.9（100×12-1.1）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000
—公允價值變動 100
投資收益 98.9
查看完整問題
盛老師
2021-03-29 20:53:33 4992人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
1.期末賬面余額 =期初賬面余額 + 期初賬面余額*實(shí)際利率 - 面值*票面利率
這樣計算期末賬面余額
賬面余額- 減值=期末攤余成本,。若有減值,，計算攤余成本是減去減值金額
你可以看分錄，資產(chǎn)類,，借方利息調(diào)整 加上，貸方利息調(diào)整減去
2. 需要加上或減去利息調(diào)整，計算期末賬面余額
期末市價- 期末賬面余額 =累計變動金額
累計變動-期初變動,，剩余是本期變動金額
總結(jié)一下就是：
其他債權(quán)投資的賬面價值是期末的公允價值
他的賬面余額是初始確認(rèn)金額扣除已經(jīng)償還的本金,，加減折溢價攤銷后的金額
攤余成本=賬面余額-計提的減值損失
公允價值變動是用期末的賬面余額與期末的公允價值來比較的
每天努力，就會看到不一樣的自己,，加油,！
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