2.瑞華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“瑞華公司”）系上市公司,，為增值稅一般納稅人,，適用所得稅稅率為25%,，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),，交易價(jià)格為公允價(jià)值,，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),。瑞華公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,。

瑞華公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2020年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2020年4月30日,。瑞華公司2019年所得稅匯算清繳于2020年3月31日完成,，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年2月26日在對(duì)瑞華公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),，對(duì)2019年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問：

（1）1月1日,，瑞華公司與甲公司簽訂協(xié)議,，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品（非金銀首飾），同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫,。協(xié)議約定,，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元（不考慮增值稅）,，甲公司向瑞華公司支付338萬元,。

1月6日，瑞華公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價(jià)格為300萬元,，增值稅稅額為48萬元,，并收到銀行存款338萬元，該批A商品的實(shí)際成本為150萬元,，舊商品已驗(yàn)收入庫,。

瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 338

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 290

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　48

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

（2）10月15日，瑞華公司與乙公司簽訂合同,，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品,。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品銷售貨款分兩次等額收取,，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

10月15日,，瑞華公司收到第一筆貨款232萬元,，并存入銀行，瑞華公司尚未開出增值稅專用發(fā)票,。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元,。至12月31日，瑞華公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,，也未收到第二筆貨款,。

瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　32

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

（3）11月1日，瑞華公司向丙公司銷售一批C商品和E商品,，C商品于11月1日交付丙公司,，E商品于2020年1月15日交付丙公司。根據(jù)合同約定,，只有當(dāng)C商品和E商品全部交付之后,，瑞華公司才有權(quán)收取200萬元的合同對(duì)價(jià)。當(dāng)日瑞華公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元,，增值稅稅額為16萬元,。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元，E商品的實(shí)際成本為60萬元,。

瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　16

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（4）12月1日,，瑞華公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售1 000件D商品,。合同約定：D商品的銷售價(jià)格為500萬元,，增值稅稅額為80萬元。同時(shí)雙方約定丁公司有權(quán)在2020年5月31日前退回D商品,。瑞華公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)判斷退貨率約為10%,。12月1日，瑞華公司發(fā)出1 000件D商品,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元,，增值稅稅額為80萬元,，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元,。至12月31日,，尚未收到退貨。稅法規(guī)定商品應(yīng)按發(fā)票開具金額確認(rèn)收入并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　80

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

（5）12月1日,，瑞華公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品,。合同約定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元,，瑞華公司于2020年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。

12月1日,，瑞華公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅稅額為112萬元,，款項(xiàng)已收到并存入銀行,。該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)已開具增值稅專用發(fā)票并將商品交給戊公司,，稅法上核算應(yīng)納稅所得額時(shí)以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)核算,。

瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 812

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 112

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

要求：

（1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)）。

（2）對(duì)于其會(huì)計(jì)處理不正確的,，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）,。

（3）根據(jù)上述事項(xiàng)計(jì)算對(duì)瑞華公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的調(diào)整金額，并填入下表,。

【答案】

（1）事項(xiàng)（1）、（2）,、（3）,、（4）、（5）的會(huì)計(jì)處理均錯(cuò)誤,。

（2）

①事項(xiàng)（1）：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　2.5（10×25%）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　2.5

②事項(xiàng)（2）：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　32

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 140

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　15［（200-140）×25%］

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　15

③事項(xiàng)（3）：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

④事項(xiàng)（4）：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　50

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　35

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　 12.5（50×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　12.5

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　8.75（35×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　8.75

⑤事項(xiàng)（5）：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　700

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　600

借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　8［（740-700）/5］

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　27［（700-600+8）×25%］

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　27

合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

⑥上述調(diào)整業(yè)務(wù)以前年度損益調(diào)整借方余額

=-10+2.5+200-140-15+50-35-12.5+8.75+700-600+8-27=129.75（萬元）,。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　129.75

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　129.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.98

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 12.98

（3）

單位：萬元