評估增值、內(nèi)部交易如何調(diào)整凈利潤,？
為什么調(diào)整后賬面凈利潤沒有算內(nèi)部交易損益那部分
問題來源：
甲公司,、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1600萬股（每股面值為1元,，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán),，實(shí)現(xiàn)對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元,；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。
當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元,，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元,、盈余公積1500萬元,、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致,，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為17000萬元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料二：2月5日,，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批,，銷售價(jià)格為1000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。至年末,，甲公司已對外銷售60%，另外40%形成存貨,，未發(fā)生跌價(jià)損失,，款項(xiàng)尚未收到。
資料三：3月20日,，甲公司以1000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,，銷售成本為600萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行,。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值
資料四：12月31日,，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬元,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元,。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成,。
資料五：2×19年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤8460萬元,，提取盈余公積846萬元,，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬元。當(dāng)年,，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元,，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3200萬元。
其他有關(guān)資料：
①2×19年1月1日前,，甲公司與乙公司,、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度,，采用相同的會計(jì)政策,。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素,，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本,，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會計(jì)分錄,。
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1600=24000（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 24000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1600
資本公積——股本溢價(jià) 22100
銀行存款 320
（2）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24000-27000×80%=2400（萬元）,。
（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄,。
調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 6528
貸：投資收益 6528（8160×80%）
借：長期股權(quán)投資 400
貸：其他綜合收益 400（500×80%）
借：投資收益 3200（4000×80%）
貸：長期股權(quán)投資 3200
（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄,。
相關(guān)分錄：
①
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 80
貸：存貨 80［（1000-800）×40%］
借：少數(shù)股東權(quán)益 16（80×20%）
貸：少數(shù)股東損益 16
②
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60（400/5×9/12）
貸：管理費(fèi)用 60
③
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80
貸：信用減值損失 80
借：少數(shù)股東損益 16（80×20%）
貸：少數(shù)股東權(quán)益 16
④
借：股本 6000
資本公積 8000（5000+3000）
其他綜合收益 500
盈余公積 2346（846+1500）
年末未分配利潤 14814（11500+8160-846-4000）
商譽(yù) 2400
貸：長期股權(quán)投資 27728（24000+6528+400-3200）
少數(shù)股東權(quán)益 6332
[（6000+8000+500+2346+14814）×20%]
⑥
借：投資收益 6528
少數(shù)股東損益 1632（8160×20%）
年初未分配利潤 11500
貸：提取盈余公積 846
對所有者（或股東）的分配 4000
年末未分配利潤 14814
王老師
2020-08-25 21:00:11 9073人瀏覽
按照最新的準(zhǔn)則要求,，合并報(bào)表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中，并沒有影響到子公司的損益,，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對于逆流交易的調(diào)整,，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整,，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以,，是對的,。
（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益,。
對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的,，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤,，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄,，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤,，在答案中會出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對簡單,，不容易出錯(cuò),，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式,。
在做綜合題的時(shí)候,，因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會抵消掉,，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤時(shí)，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的,。
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