五、綜合題

（本題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,，均須列出計(jì)算過(guò)程,；答案中金額單位用萬(wàn)元列示,，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位,。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

2×19年,，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得乙公司的控制權(quán),，但不夠成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投資前,，甲公司不持有乙公司的股份,，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲,、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致,。相關(guān)資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元,、公允價(jià)值為8元的普通股股票5 000萬(wàn)股,，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥,。另外，甲公司以銀行存款支付評(píng)估,、咨詢等費(fèi)用200萬(wàn)元,。

資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為47 000萬(wàn)元,，其中,，股本20 000萬(wàn)元，資本公積12 000萬(wàn)元,，盈余公積2 000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)13 000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同,。

資料三：1月1日，甲,、乙公司均預(yù)計(jì)銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

資料四：5月1日,，乙公司以賒銷(xiāo)方式向甲公司銷(xiāo)售一批成本為800萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元,。至當(dāng)年年末,，甲公司已將該批產(chǎn)品的80%出售給非關(guān)聯(lián)方。

資料五：12月31日,，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款,，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

資料六：乙公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元,，計(jì)提盈余公積800萬(wàn)元,，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。

假設(shè)不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年1月1日合并工作底稿中與乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄,。

（3）分別計(jì)算甲公司2×19年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（4）編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄,。

（5）編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

【答案】

（1）2×19年1月1日,，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 40 000（5 000×8）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　35 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（2）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

（3）

商譽(yù)=40 000-（47 000+1 000）×80%=1 600（萬(wàn)元）,。

少數(shù)股東權(quán)益=（47 000+1 000）×20%=9 600（萬(wàn)元）。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 9 600

（5）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　50（1 000÷20）

　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　50

調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=8 000-50=7 950（萬(wàn)元）,，甲公司確認(rèn)投資收益=7 950×80%=6 360（萬(wàn)元）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 800（2 000+800）

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　 20 150（13 000+7 950-800）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 46 360（40 000+6 360）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　11 190

[（20 000+13 000+2 800+20 150)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 1 590(7 950×20%)

　　未分配利潤(rùn)--年初　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　20 150

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　 　　40[（1 000-800)×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　8(40×20%)

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　 　　　8

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 20

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　4(20×20%)

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　 　　　　　4