內(nèi)部交易調(diào)整對母子公司凈利潤的影響
2,、3、4資料得內(nèi)部交易為什么不調(diào)整凈利潤
問題來源：
2019年度甲公司,、乙公司有關(guān)交易或事項如下：
（1）1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元,，每股市價為30元）,，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元,；為核實乙公司資產(chǎn)價值,，支付資產(chǎn)評估費40萬元；相關(guān)款項已通過銀行存款支付,。
當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為48000萬元，其中：股本12000萬元,，資本公積10000萬元,，盈余公積3000萬元,，未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品,，成本為16000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備,，公允價值為17200萬元,；②一棟辦公樓，成本為40000萬元,，累計折舊12000萬元,，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為32800萬元,。上述庫存商品于2019年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售,；上述辦公樓預(yù)計自2019年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊,。
（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批,，銷售價格為2500萬元（不含增值稅稅額,，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元,。至2019年年末,，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨,，未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備。
（3）6月15日,，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,，銷售成本為1700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行,。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年,，預(yù)計凈殘值為零,。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,。
（4）12月31日,，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元,。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成,。
（5）2019年度,，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元,，因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000萬元,。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元,，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元,。
（6）其他有關(guān)資料：
①2019年1月1日前，甲公司與乙,、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策,。
③假定不考慮所得稅及增值稅的影響,，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。
④長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響,。
要求：
（1）計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄,。
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000（萬元）
借：長期股權(quán)投資 42000
管理費用 40
貸：股本 1400
資本公積 40000
銀行存款 640
（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽,。
甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽=42000-54000×70%=4200（萬元）。
（3）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄,。
調(diào)整后的乙公司2019年度凈利潤=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資 11424（16320×70%）
貸：投資收益 11424
借：長期股權(quán)投資 700（1000×70%）
貸：其他綜合收益 700
借：投資收益 5600
貸：長期股權(quán)投資 5600
（4）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
內(nèi)部交易抵銷分錄：
①
借：營業(yè)收入 2500
貸：營業(yè)成本 2275
存貨 225
②
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn)——原價 300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 30（300/5×6/12）
貸：管理費用 30
③
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)收賬款 2500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 200
貸：信用減值損失 200
④
借：股本 12000
資本公積 16000[10000+（54000-48000）]
其他綜合收益 1000
盈余公積 4800（3000+1800）
未分配利潤 29520（23000+16320-1800-8000）
商譽 4200
貸：長期股權(quán)投資 48524（42000+11424+700-5600）
少數(shù)股東權(quán)益 18996
⑤
借：投資收益 11424（16320×70%）
少數(shù)股東損益 4896（16320×30%）
未分配利潤——年初 23000
貸：提取盈余公積 1800
對所有者（或股東）的分配 8000
未分配利潤——年末 29520
王老師
2020-07-13 00:04:00 2371人瀏覽
這里都是順流交易產(chǎn)生的，不影響子公司的凈利潤的,。影響的是母公司的凈利潤,。
按照最新的準(zhǔn)則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中,，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,，逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整,，也就是我們以前的做法,，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調(diào)整,，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。
對于逆流的調(diào)整,，這兩種方式都是可以的,，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄,，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄,。
因為第二種方式處理相對簡單,，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,，采用第二種方式,。
在做綜合題的時候，因為最終抵銷之后的合并報表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,，都會抵消掉,，也就是綜合題我們看的是合并報表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時,，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，所以在計算的時候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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