【綜合題】甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日,，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前,，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán),。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元,，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元,、盈余公積1 200萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn) 11 000萬(wàn)元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同,。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價(jià)為2 000萬(wàn)元,，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元,。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%,。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元,；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)　　 2 000萬(wàn)元尚未收回,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

③7月1日,，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷,，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年,。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年,，殘值為零,。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元,，提取法定盈余公積600萬(wàn)元,，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬(wàn)元；因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元,。

資料二：2015年度資料

2015年度,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2015年12月31日,，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出,；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。

（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄,。

（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄,。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（2016年改編）

【答案】

（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000×80%=4 800（萬(wàn)元）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320（萬(wàn)元）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3 000×80%=2 400（萬(wàn)元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（萬(wàn)元）。

抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　　　　　　　　　　　　 （11 000+6 000-600-3 000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　 　　3 000

　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　13 400

（2）2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 140（700/5）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140