【補充例題?綜合題】（2015年,，修改）（收入+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項+政府補助）

甲公司系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為16%,；適用的所得稅稅率為25%,，預(yù)計在未來期間保持不變,。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅,，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積,。

甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日,；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成,。

2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查,，有關(guān)資料如下：（3個資料）

資料一：2014年12月1日,，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司,，每件成本為500元,。

合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費,；代銷售期限為6個月，代銷售期限結(jié)束時,，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司,；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單,。

2014年12月31日,，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件,，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,，增值稅稅額為3.84萬元。

當(dāng)日,，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.64萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,，甲公司已將款項收存銀行,。

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時產(chǎn)生,。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　60（1 000件×600÷10 000）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　 60

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　50（1 000件×500÷10 000）

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 50

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.64

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.20

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　3.84

要求1：判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項,，編制相關(guān)的調(diào)整分錄,。

【答案】

①甲公司的處理不正確；

②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,；

理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。

③調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　36

　　　　　　　　　　　　?。_減600件×600÷10 000）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：發(fā)出商品　　　　 　 30（沖減600件×500÷10 000）

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　30

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　1.50

　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（36-30）×25%]

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　1.50

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　4.50

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　4.50（36-30-1.50）

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　0.45（4.50×10%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　0.45

資料二：2014年12月2日,，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月,。至2014年12月31日,，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬）,，該合同的結(jié)果能夠可靠估計,，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點2014 年 12 月31 日,，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點確定該軟件開發(fā)的履約進(jìn)度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅,。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

要求2：判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,；如果屬于調(diào)整事項,，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

①甲公司的處理不正確,；

②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,；

理由：甲公司應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)該項軟件開發(fā)合同的收入和成本，因履約進(jìn)度為10%,，應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50（萬元）,，應(yīng)確認(rèn)的成本=（50+350）×10%=40（萬元）。

③調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>500×10%-40）

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10

　　　　　　　　　　　　　　　　　[50-（350+50）×10%]

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　 5

　　　　　　　　　　　　　　　　　 [10-（-10）]×25%

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 5

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　1.50（15×10%）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.50

資料三：2014年6月5日,，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā),，期限24個月,，預(yù)計研發(fā)支出為1 200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）,；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司,。

2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請,，同意給予補貼款600萬元,，但不得挪作他用。

2014年7月1日,，甲公司收到上述款項后開始研發(fā),，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成,。

甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,。

根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入,。

甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

要求3：判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄,。

【答案】

①甲公司的處理不正確,；

②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項；

理由：綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,，所以整體作為與收益相關(guān)的政府補助處理,。另外政府補助屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元,。

③調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　　　　　　　 450

　　　　　　　　　　　　　　　　 [600-600×（6/24）]

　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　150（600×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　 150

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 300

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 30（300×10%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　30