當前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 中級會計職稱 > 中級會計實務 > 答疑詳情

第三小問不懂稅率12.5又25怎么區(qū)分

能不能按題目中的年限在解釋下,，2015到2019 ,，說的頭有點暈

遞延所得稅費用（或收益）所得稅費用 2019-08-10 19:24:02

問題來源：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準,，甲公司自2013年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,，即2013年至2015年免交企業(yè)所得稅,，2016年至2018年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司2015年至2019年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：
資料一：2014年12月10日,，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本3000萬元,，該設備采用年數(shù)總和法計提折舊,，預計使用5年，無凈殘值,。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同,。
資料二：2019年7月1日，甲公司以2000萬元的價格購入乙公司同日發(fā)行的債券,，款項已用銀行存款支付,。該債券的面值為2000萬元，期限為3年,，票面年利率為5%（與實際利率相同）,，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,，將購入的債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日,，該債券的公允價值為2020萬元,。
其他資料如下：
第一，2019年度,，甲公司實現(xiàn)利潤總額4400萬元,。
第二，2015年初,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額,，無未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損，除上面所述外,，甲公司2015年至2019年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項,。
第三,，2015年至2019年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料一,，分別計算,，甲公司2015年至2019年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格,。

項目	2015年12月31日	2016年12月31日	2017年12月31日	2018年12月31日	2019年12月31日
賬面價值
計稅基礎
暫時性差異

2015年A設備應計提的折舊=3000×5/（1+2+3+4+5）=1000（萬元）,；

2016年A設備應計提的折舊=3000×4/（1+2+3+4+5）=800（萬元）；

2017年A設備應計提的折舊=3000×3/（1+2+3+4+5）=600（萬元）,；

2018年A設備應計提的折舊=3000×2/（1+2+3+4+5）=400（萬元）,；

2019年A設備應計提的折舊=3000×1/（1+2+3+4+5）=200（萬元）。

項目	2015年12月31日	2016年12月31日	2017年12月31日	2018年12月31日	2019年12月31日
賬面價值	2000	1200	600	200	0
計稅基礎	2400	1800	1200	600	0
暫時性差異	400	600	600	400	0

（2）根據(jù)資料二,，編制甲公司2019年與購入債券及確認利息相關的會計分錄,。

借：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　50（2000×5%/2）
　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　　　　　20

（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年至2018年各年年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額,。

2015年固定資產(chǎn)賬面價值2000萬元,，計稅基礎2400萬元，可抵扣暫時性差異余額400萬元（2400-2000）,，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+200×25%=75（萬元）,；
2016年固定資產(chǎn)賬面價值1200萬元，計稅基礎1800萬元,，可抵扣暫時性差異余額600萬元（1800-1200）,，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）；
2017年固定資產(chǎn)賬面價值600萬元,，計稅基礎1200萬元,，可抵扣暫時性差異余額600萬元（1200-600），應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）,；
2018年固定資產(chǎn)賬面價值200萬元,，計稅基礎600萬元，可抵扣暫時性差異余額400萬元（600-200）,，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×25%=100（萬元）,。

（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2019年的應交所得稅和所得稅費用,，并編制相關會計分錄,。

甲公司2019年的應交所得稅=（4400-轉回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異400）×25%=1000（萬元）；
甲公司2019年的遞延所得稅費用=400×25%（固定資產(chǎn)轉回的遞延所得稅資產(chǎn)）=100（萬元）；
甲公司2019年的所得稅費用=1000+100=1100（萬元）,。
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　1000
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　5（20×25%）
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

查看完整問題

王老師

2019-08-11 11:14:40 4111人瀏覽

尊敬的學員，您好：

項目	2015年12月31日	2016年12月31日	2017年12月31日	2018年12月31日	2019年12月31日
賬面價值	2000	1200	600	200	0
計稅基礎	2400	1800	1200	600	0
暫時性差異	400	600	600	400	0