五,、綜合題（本類題共1題,，20分。凡要求計算的項目,，均須列出計算過程,；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位,。凡要求編制的會計分錄,，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

甲公司、乙公司2×19年有關交易或事項如下：

資料一：1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 600萬股（每股面值為1元,，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán),，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營決策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值,，支付資產(chǎn)評估費20萬元,；相關款項已通過銀行支付。

當日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元,，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元,、盈余公積1 500萬元,、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元,。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致,，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元,，未計提減值準備,，公允價值為17 000萬元。上述辦公樓預計自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。

資料二：2月5日,，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批,，銷售價格為1 000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元,，未計提存貨跌價準備,。至年末，甲公司已對外銷售60%,，另外40%形成存貨,，未發(fā)生跌價損失，款項尚未收到,。

資料三：3月20日,，甲公司以1 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當日收存銀行,。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年,，預計凈殘值為零。至當年末,，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值

資料四：12月31日,，乙公司應收賬款賬面余額為1 000萬元，計提壞賬準備80萬元,。該應收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成,。

資料五：2×19年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤8 460萬元,，提取盈余公積846萬元,，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬元。當年,，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元,，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3 200萬元。

其他有關資料：

①2×19年1月1日前,，甲公司與乙公司,、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策,。

③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素,，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本,，并編制個別報表相關會計分錄,。

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。

（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄,。

（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄,。

【答案】

（1）甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1 600=24 000（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　22 100

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（2）甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)合并財務報表中應確認的商譽=24 000-27 000×80%=2 400（萬元）,。

（3）調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤=8 460-［17 000-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　6 528（8 160×80%）

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　400（500×80%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　3 200（4 000×80%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

（4）相關分錄：

①

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　80［（1 000-800）×40%］

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

②

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 400

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　60（400/5×9/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

③

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　80

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

④

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 8 000（5 000+3 000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 346（846+1 500）

　　年末未分配利潤　 14 814（11 500+8 160-846-4 000）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長期股權(quán)投資　　 27 728（24 000+6 528+400-3 200）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 332

　　　　　　　 [（6 000+8 000+500+2 346+14 814）×20%]

⑥

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 632（8 160×20%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　11 500

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 846

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 4 000

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　14 814