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長投初始成本如何確認？

用銀行存款支付評估費，審計費等費用怎么區(qū)分是合并以外的方式取得的，還是直接計入初始投資成本？

一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資 2020-08-03 23:35:45

問題來源：

A公司2×18年度與2×19年度發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2×18年1月1日，A公司以向M公司定向發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，每股市價6元）作為對價,，取得M公司擁有的B公司70%的股權(quán),。在此之前，M公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。A公司另以銀行存款支付評估費,、審計費以及律師費100萬元。
2×18年1月1日,，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元,，與賬面價值相同，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢,，A公司于當日取得B公司的控制權(quán),。
2×18年3月10日，B公司股東大會做出決議,，宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元,。2×18年3月20日，A公司收到該現(xiàn)金股利,。
2×18年度B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,，其投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換相應(yīng)的增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動,。
（2）2×18年1月1日,，A公司從證券市場上以銀行存款3200萬元取得了乙公司40%的股權(quán)。當日相關(guān)手續(xù)辦理完畢,，并向乙公司派出一名董事,，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響。在此之前,，A公司與乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元（與賬面價值相等）,。A公司支付的價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元,。
（3）2×18年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）期末公允價值增加了180萬元,，除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為200萬元。
（4）2×19年1月10日,，A公司將持有的B公司長期股權(quán)投資的80%對外出售,，出售取得價款6000萬元。A公司對B公司的剩余持股比例為14%,對B公司不具有控制,、共同控制和重大影響,。剩余部分劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算,，剩余股權(quán)投資在當日的公允價值為1500萬元。
其他資料：
（1）假設(shè)上述投資均未發(fā)生減值,。
（2）不考慮所得稅等其他相關(guān)因素的影響,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷A公司合并B公司屬于何種合并類型,，并說明理由,。

A公司合并B公司屬于非同一控制下的控股合并。
理由：A公司與B公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，本次合并前不受同一方或相同多方最終控制,，并且A公司取得M公司擁有的B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)嵤┛刂啤?nbsp;

（2）根據(jù)資料（1）,，編制A公司在2×18年度與B公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄,。

2×18年1月1日：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　6000（1000×6）
　貸：股本1000　　　　　　　　　　　　　　　　 （1000×1）
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
2×18年3月10日：
借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
2×18年3月20日：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

（3）根據(jù)資料（2），判斷A公司對乙公司投資應(yīng)當采用的后續(xù)計量方法,，并計算對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

由于A公司向乙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響,，因此A公司應(yīng)當采用權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量,。
初始投資成本=3200-200=3000（萬元），大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2400萬元（6000×40%）,，不需要對初始投資成本進行調(diào)整,。

（4）根據(jù)資料（2）、（3）,，編制與乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　3000
　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　 800（2000×40%）
　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　 72（180×40%）
　　　　　　　　—其他權(quán)益變動　　　　　　 80（200×40%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72
　　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　80

（5）根據(jù)資料（4），計算A公司處置B公司股權(quán)時個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額,，并編制相關(guān)會計分錄,。

A公司處置B公司股權(quán)時，個別報表應(yīng)確認的投資收益=6000+1500-6000=1500（萬元）,。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　4800（6000×80%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　1200（6000×20%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

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王老師

2020-08-03 23:53:07 5112人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

借：如果取得股權(quán)時達到了控制了，這種就是以企業(yè)合并的方式取得的長投,，直接的相關(guān)稅費記入管理費用,。如果在取得股權(quán)時沒有達到控制，這種就是以企業(yè)合并以外的方式取得的長投,，支付的相關(guān)稅費是記入長投成本的,。

長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié)：

一、直接相關(guān)費用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費和傭金）

這里的直接相關(guān)費用是指為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費,、交易費用,、審計費,、評估費和律師費等中介費用等。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當期損益（管理費用）,；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當期損益（管理費用）

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入長期股權(quán)投資的投資成本。

二,、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價（或取得權(quán)益法的長投）的手續(xù)費,、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并,，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費等，應(yīng)計入負債的初始確認金額,。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對價的,，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等,，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān),，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下,，自溢價收入中扣除,，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤


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