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所得稅費(fèi)用計算方法詳解

老師,，所得稅費(fèi)用是怎么算的

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 2023-06-04 21:27:06

問題來源：

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，適用的所得稅稅率為25%,。2×21年度及2×22年度發(fā)生以下與所得稅有關(guān)的交易或事項：
資料一：甲公司擁有一棟五層高的樓房,，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建辦公樓后,，甲公司2×21年12月31日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將該辦公樓租賃給乙公司使用。租賃合同約定,，租賃期為3年,；年租金為240萬元，于每年年末支付,。辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為零,；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,。轉(zhuǎn)換日，辦公樓原價為800萬元,，已計提折舊為400萬元,，公允價值為1300萬元,。2×22年12月31日,，辦公樓的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎(chǔ),；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的辦公樓使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同,。
資料二：甲公司持有子公司乙公司80%的股權(quán),。2×22年3月10日，乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元,。稅法規(guī)定,，居民企業(yè)之間的股息、紅利免稅,。
資料三：2×22年12月31日,，應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元,，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,。
資料四：2×22年度甲公司的利潤總額為4500萬元,。
預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料一,，編制甲公司2×21年12月31日和2×22年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄,。

2×21年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　1300
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　800
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　900
2×22年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　200
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　200
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　240
　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　240

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2×22年確認(rèn)現(xiàn)金股利的會計分錄,。

借：應(yīng)收股利　　　　　　160（200×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　160
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　160
　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　160

（3）計算甲公司2×22年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,。

2×22年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)=（800-400）-800/50=384（萬元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額1116萬元（1500-384）,。
2×22年12月31日甲公司遞延所得稅負(fù)債的余額=1116×25%=279（萬元），其中225萬元（900×25%）應(yīng)計入其他綜合收益,，54萬元（279-225）應(yīng)計入所得稅費(fèi)用,。
2×22年12月31日應(yīng)收賬款賬面價值=3000-200-100=2700（萬元），計稅基礎(chǔ)為3000萬元,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元,。
2×22年12月31日甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額=300×25%=75（萬元）。

（4）計算甲公司2×22年應(yīng)交所得稅的金額,。

2×22年應(yīng)交所得稅=（4500-200-800/50-160+100）×25%=1056（萬元）,。

（5）編制甲公司2×21年、2×22年與所得稅有關(guān)的會計分錄,。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　225
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　225
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1085
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　25（75-200×25%）
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　1056
　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　54

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