【補充例題?綜合題】（2017年）

2016年,，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權，但不構成反向購買,。本次投資前,，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯(lián)方關系,。甲,、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：

假定不考慮增值稅,、所得稅等相關稅費及其他因素,。

資料一：1月1日,，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股,，取得乙公司80%有表決權的股份,，能夠?qū)σ夜?b>實施控制，相關手續(xù)已于當日辦妥,。

要求1：

編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄,。

【答案】

2016年1月1日：

借：長期股權投資　　　　　　　　　18 000（12×1 500）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　資本公積——股本溢價　　16 500（12×1 500-1 500）

資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18 000萬元,，其中,，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元,，盈余公積1 000萬元,，未分配利潤9 000萬元。除銷售中心業(yè)務大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外,，其余各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值均相同。

要求2：

編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產(chǎn)的相關調(diào)整分錄,。

【答案】

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　2 000

要求3：

分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中,，商譽和少數(shù)股東權益的金額。

【答案】

商譽=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（萬元）,；

少數(shù)股東權益=（18 000+2 000）×20%=4 000（萬元）,。

要求4：

編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　　　9 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 000

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

資料三：1月1日,，甲,、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊,。

資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品,，銷售價格為800萬元,。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關聯(lián)方,。（順流交易）

資料五：12月31日,，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元,。

資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7 000萬元,，計提盈余公積700萬元,，無其他利潤分配事項,。

要求5：

編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表,、合并利潤表相關的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　 200（2 000÷10）

　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　 200

調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-200=6 800（萬元）

借：長期股權投資　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　5 440

　貸：長期股權投資　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　 5 360（26 800×20%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360（6 800×20%）

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　9 000（已知）

　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　　提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　700

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　　　　　　　　　[（800-600）×（1-60%）]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　 16（已知）

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16