【案例5】（2019年綜合題）甲居民企業(yè)主要從事手機(jī)制造和銷售,，2018年度有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

（1）營業(yè)收入9000萬元,，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1500萬；營業(yè)外收入1000萬元。

（2）營業(yè)成本5000萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本600萬元,。

（3）實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出900萬元。

（4）實(shí)際發(fā)放合理的工資薪金1500萬元（其中殘疾職工工資支出200萬元）,，實(shí)際支出補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)100萬元,。

（5）實(shí)際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元,。

（6）實(shí)際發(fā)生非金融企業(yè)借款利息400萬元,，年利率為8%，而金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%,。

已知：2017年度甲企業(yè)尚有300萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未結(jié)轉(zhuǎn)扣除,；企業(yè)所得稅稅率為25%；各項(xiàng)支出均取得合法有效憑據(jù),，并已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,；其他事項(xiàng)不涉及納稅調(diào)整。

要求：

根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，不考慮其他因素,，分別回答下列問題（答案中的金額均用“萬元”表示）：

（1）計(jì)算甲企業(yè)2018年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。

（2）計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額,。

（3）計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)殘疾職工工資可以加計(jì)扣除的金額,。

（4）計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,。

（6）計(jì)算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)借款利息應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,。

【案例5答案】

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（1500-600-500）×50%×25%=50（萬元）。

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=9000×15%=1350（萬元）,，待扣金額=900（本年發(fā)生額）+300（上年結(jié)轉(zhuǎn)額）=1200（萬元）,，未超過稅前扣除限額，2018年稅前準(zhǔn)予扣除1200萬元,。

（3）殘疾職工工資可以加計(jì)扣除的金額=200×100%=200（萬元）,。

（4）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除限額=1500×5%=75（萬元），實(shí)際發(fā)生額（100萬元）超過了稅前扣除限額,，稅前準(zhǔn)予扣除75萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-75=25（萬元）。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=9000×5‰=45（萬元）,，扣除限額2=100×60%=60（萬元）,，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-45=55（萬元）,。

（6）借款利息稅前準(zhǔn)予扣除的金額=400÷8%×6%=300（萬元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-300=100（萬元）,。