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后續(xù)兩年攤銷為何沒有所得稅抵稅效應,？

為什么后續(xù)兩年的攤銷沒有所得稅抵稅效應 +40*所得稅稅率

投資期的現(xiàn)金流量營業(yè)期的現(xiàn)金流量 2025-06-17 12:35:54

問題來源：

例題2-教材例6-1（改編）（列表法舉例）

　某投資項目需要3年建成，每年年初投入建設資金90萬元,，共投入270萬元,。建成投產之時，需投入營運資金140萬元，以滿足日常經(jīng)營活動需要,。項目投產后,，估計每年可獲稅后營業(yè)利潤60萬元。固定資產使用年限為7年,，使用后第5年預計進行一次改良,，估計改良支出80萬元，分兩年平均攤銷,。資產使用期滿后,，估計有殘值凈收入11萬元，采用年限平均法計提折舊,。項目期滿時,，墊支營運資金全額收回。

根據(jù)以上資料,，編制成“投資項目現(xiàn)金流量表”如表6-1所示,。

表6-1 投資項目現(xiàn)金流量表單位：萬元
項目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	總計
固定資產價值	(90)	(90)	(90)									(270)
固定資產折舊					37	37	37	37	37	37	37	259
改良支出									(80)			(80)
改良支出攤銷										40	40	80
稅后營業(yè)利潤					60	60	60	60	60	60	60	420
殘值凈收入											11	11
營運資金				(140)							140	0
總計	(90)	(90)	(90)	(140)	97	97	97	97	17	137	288	420

提示

（1）如果題目沒說，則默認,，終結點按計算折舊時的預計凈殘值處置固定資產,。

（2）本題目采用年限平均法計提折舊：年折舊=（270-11）/7=37（萬元）

（3）改良支出攤銷=80/2=40（萬元）

表6-1（改）投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
項目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產殘值											11
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	288

備注：營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營業(yè)利潤+非付現(xiàn)成本（折舊和攤銷）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+37=97（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+37+40=137（萬元）

【追問1】如果實際固定資產處置的變價凈收入為15萬元，請編制投資項目現(xiàn)金流量計算表,。

【答案】處置固定資產的現(xiàn)金流量=15-（15-11）×25%=14（萬元）

投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產回收											14
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	291

【追問2】該項目的固定資產按照稅法規(guī)定,，殘值14萬，預計使用壽命8年,，如果實際固定資產處置的變價凈收入為38萬元,，請編制投資項目現(xiàn)金流量計算表。

【答案】每年折舊=（270-14）/8=32（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營業(yè)利潤+折舊+攤銷

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+32=92（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+32+40=132（萬元）

第10年末固定資產賬面價值=270-32×7=46（萬元）

處置固定資產的現(xiàn)金流量=38+（46-38）×25%=40（萬元）

投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					92	92	92	92	92	132	132
固定資產回收											40
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	92	92	92	92	12	132	312