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第1小問為何不算違反保密原則,？

前后任注冊會計師不應(yīng)該對溝通內(nèi)容保密嗎？

溝通的對象接受委托前的溝通 2021-07-23 09:33:26

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2020年度財務(wù)報表進行審計，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人,。甲公司2019年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師負責(zé)審計,。相關(guān)事項如下：

（1）A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行了電話溝通，溝通之后將溝通情況告知甲公司管理層,。

（2）在接受委托前,，A注冊會計師征得甲公司同意后就X注冊會計師與甲公司是否存在重大會計、審計意見分歧與X注冊會計師進行溝通,，以確定是否接受委托,。

（3）由于X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱甲公司2019年度審計工作底稿，A注冊會計師據(jù)此認為無法對存貨的期初余額獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（4）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排等事項。

（5）A注冊會計師在審計過程中與甲公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷,，因此,，不再以書面形式向管理層正式通報。

要求：

假定上述第（1）至（5）項均為獨立事項,，并且不考慮其他因素,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

（1）

考核點：接受委托前的溝通，教材P326

原因分析：接受委托前的溝通,，應(yīng)在征得被審計單位同意的前提下,，進行溝通，確定是否接受委托,，不能先溝通后通知被審計單位,。

（2）

考核點：接受委托前的溝通，教材P327

依據(jù)：必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題,。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計,、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。（4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。變更會計師事務(wù)所的要求,，可能是由客戶提出的,，也可能是由會計師事務(wù)所提出的,。

原因分析：上述事項內(nèi)容，在接受委托前,，都要詢問溝通,。

（3）

考核點：接受委托后的溝通，教材P328,。

原因分析：查閱前任注冊會計師的工作底稿,，可以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但不是唯一的途徑,。

相關(guān)鏈接：教材P393,，下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量,；②對期初存貨項目的計價實施審計程序,；③對毛利和存貨截止實施審計程序。

（4）

考核點：與治理層的溝通,，教材P314-315,。

依據(jù)：在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下,，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎,，避免損害審計的有效性。例如,，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排,，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

原因分析：具體程序不能與治理層溝通,。

（5）

考核點：與治理層的溝通,，教材P318。

依據(jù)：注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：

（1）已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報,；

（2）在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋,；

（2）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。