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輕四31資料三問題:無特別風(fēng)險時為何不能只進(jìn)行控制測試

為什么是不正確的

溝通的事項用作實質(zhì)性程序 2023-08-14 22:45:30

問題來源:

甲公司是ABC會計師事務(wù)所首次承接的審計客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表,,確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元,,實際執(zhí)行的重要性為150萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境等方面情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2022年8月,,甲公司按照規(guī)定申請購置環(huán)保設(shè)備的補貼,并購置環(huán)保設(shè)備,。2022年12月收到政府補貼1200萬元,。
(2)2021年11月,甲公司借入2年期,、年利率6%的銀行借款9000萬元用于擴(kuò)建現(xiàn)有生產(chǎn)線(假設(shè)不考慮利息收入),,該生產(chǎn)線2021年8月開工,預(yù)計2022年末完工投入使用,,2022年5月初,,由于工程施工發(fā)生了安全事故,導(dǎo)致工程中斷,,直到9月初才復(fù)工,。
(3)甲公司采用成本模式對2022年1月新購入的一棟用于出租的寫字樓進(jìn)行后續(xù)計量,該寫字樓的取得成本為4000萬元,,2022年其后續(xù)計量模式未發(fā)生變動,。
(4)2022年7月8日,甲公司向乙公司購買一批商品,,甲公司將其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的1000萬元款項分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債,,2022年11月,雙方簽訂債務(wù)重組合同,,甲公司以一項無形資產(chǎn)償還該欠款,,該無形資產(chǎn)的賬面余額為1200萬元,已計提攤銷400萬元,,月末雙方完成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),,由乙公司支付評估費5萬元。
(5)為完成轉(zhuǎn)產(chǎn)計劃,,甲公司管理層制定一項辭退計劃,,于2023年7月1日起將以職工自愿方式辭退大量職工,該計劃已于2022年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn),,將于下年實施完畢,。根據(jù)擬辭退職工人數(shù)的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付補償確定預(yù)計補償總額為2000萬元。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),,部分內(nèi)容摘錄如下:

金額單位:萬元

項目

未審數(shù)

已審數(shù)

2022年

2021年

投資收益——債務(wù)重組收益

200

0

營業(yè)外收入——政府補貼

1200

0

固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備

8000

0

在建工程——借款利息

630

90

投資性房地產(chǎn)——寫字樓

4000

0

預(yù)計負(fù)債——辭退福利

2000

0

資料三:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司在發(fā)貨時開具銷售發(fā)票,在客戶驗收后確認(rèn)銷售收入。A注冊會計師擬選取2022年12月最后若干張和2023年1月最前若干張銷售發(fā)票,,檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2022年度和2023年度,,據(jù)此確認(rèn)收入截止認(rèn)定,結(jié)果滿意,。
(2)A注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的范圍是:金額高于財務(wù)報表整體的重要性的財務(wù)報表項目;金額低于財務(wù)報表整體的重要性但存在舞弊風(fēng)險,、低估風(fēng)險或匯總起來金額可能重大的項目,。
(3)A注冊會計師了解了與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制,認(rèn)為其設(shè)計有效并得到執(zhí)行,,且根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解,,認(rèn)為其不存在特別風(fēng)險,擬僅對其實施控制測試,。
資料四:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進(jìn)一步審計程序的情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司是ABC會計師事務(wù)所2022年11月1日新承接的客戶,甲公司管理層于2022年12月31日進(jìn)行了存貨盤點,,A注冊會計師對期末存貨實施了監(jiān)盤,,將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初數(shù)量,并抽樣檢查了2022年度存貨數(shù)量變動情況,,據(jù)此認(rèn)可了甲公司2022年1月1日存貨金額,。
(2)A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2022年度的銷售費用,可接受的差異額為150萬元,,已記錄金額與預(yù)期值之間存在200萬元差異,,A注冊會計師就超出可接受差異額的50萬元獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
(3)A注冊會計師評估認(rèn)為甲公司2022年管理費用存在特別風(fēng)險,,了解相關(guān)內(nèi)部控制后認(rèn)為控制預(yù)期無效,僅實施了實質(zhì)性分析程序,。
(4)A注冊會計師獲取了甲公司盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,,以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi),。
資料五:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司2022年末的一項重大未決訴訟在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前終審結(jié)案,賠償金額1800萬元,,甲公司管理層調(diào)整了2022年度財務(wù)報表,,在對該調(diào)整實施審計程序后,A注冊會計師對重新批準(zhǔn)的財務(wù)報表出具了新的審計報告,。
(2)2022年11月,,甲公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,,A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明,。
(3)A注冊會計師獲取并閱讀了經(jīng)甲公司治理層批準(zhǔn)用于發(fā)布的甲公司年度報告最終版本,,未發(fā)現(xiàn)其他信息存在不一致,在出具審計報告后未再核對甲公司網(wǎng)站上發(fā)布的年度報告的信息,。
(4)A注冊會計師在審計過程中通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了甲公司內(nèi)部控制沒有識別出的重大錯報,,因此,立即向治理層以口頭形式通報了該內(nèi)部控制缺陷,,未以書面形式向其通報,。
要求:

(1)針對資料一第(1)至(5)項,結(jié)合資料二,,假定不考慮其他條件,,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,,簡要說明理由,,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否)

理由

財務(wù)報表項目

名稱及認(rèn)定

1

是(0.5分)

甲公司按照規(guī)定申請購置環(huán)保設(shè)備的補貼,,并購置環(huán)保設(shè)備,,收到的補貼是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,存在多計營業(yè)外收入,、少計遞延收益的重大錯報風(fēng)險(0.5分)

營業(yè)外收入(發(fā)生)(0.25分)

遞延收益(完整性)(0.25分)

固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偅?.25分)

其他收益(完整性)(0.25分)

2

是(0.5分)

借款利息應(yīng)在符合資本化期間計入在建工程,因安全事故導(dǎo)致工程中斷的期間,,所產(chǎn)生的借款利息不應(yīng)資本化,,存在多計在建工程、少計財務(wù)費用的重大錯報風(fēng)險(0.5分)

在建工程(準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偅?.25分)

財務(wù)費用(完整性)(0.25分)

3

是(0.5分)

該寫字樓是1月購入的,,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的情況下需要計提折舊,但財務(wù)報表中投資性房地產(chǎn)的金額依舊為成本價,,存在少計提投資性房地產(chǎn)折舊的重大錯報風(fēng)險(0.5分)

營業(yè)成本(完整性)(0.25分)

投資性房地產(chǎn)(準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偅?.25分)

4

是(0.5分)

以非金融資產(chǎn)償還債務(wù),應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額,,計入其他收益中,,甲公司以無形資產(chǎn)償還債務(wù),將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額計入了投資收益中,,存在多計投資收益,,少計其他收益的重大錯報風(fēng)險(0.5分)

投資收益(發(fā)生)(0.25分)

其他收益(完整性)(0.25分)

5

是(0.5分)

辭退職工應(yīng)支付的補償屬于辭退福利,通過應(yīng)付職工薪酬核算,,存在多計預(yù)計負(fù)債,,少計應(yīng)付職工薪酬的重大錯報風(fēng)險(0.5分)

預(yù)計負(fù)債(存在)(0.25分)

應(yīng)付職工薪酬(完整性)(0.25分)


(2)針對資料三第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(dāng)

(是/否)

理由

1

否(0.5分)

在客戶驗收后確認(rèn)收入,,核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售發(fā)票不足以有效測試收入截止(0.5分)

2

否(0.5分)

確定需要實施進(jìn)一步審計程序的交易,、賬戶余額和披露根據(jù)的是實際執(zhí)行的重要性,不是財務(wù)報表整體的重要性(0.5分)

3

否(0.5分)

應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易實施實質(zhì)性程序(0.5分)

(3)針對資料四第(1)至(4)項,,假定不考慮其他條件,,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(dāng)

(是/否)

理由

1

否(0.5分)

還應(yīng)對期初存貨項目的計價實施審計程序(0.5分)

2

否(0.5分)

應(yīng)當(dāng)針對200萬元的差異進(jìn)行調(diào)查(0.5分)

3

否(0.5分)

應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試或者將實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試結(jié)合(0.5分)

4

否(0.5分)

甲公司納入盤點范圍的存貨不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)銷售暫存的存貨(0.5分)

(4)針對資料五第(1)至(4)項,,假定不考慮其他條件,,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),,簡要說明理由,。

事項序號

是否恰當(dāng)

(是/否)

理由

1

否(0.5分)

還應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日(0.5分)

2

否(0.5分)

應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計報告提及的所有期間的書面聲明(0.5分)

3

是(1分)

4

否(0.5分)

實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報,通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(0.5分)

查看完整問題

景老師

2023-08-15 14:06:16 2548人瀏覽

哈嘍,!努力學(xué)習(xí)的小天使:

甲主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,那么收入對于甲來說,,肯定是重大類別的交易,,不能僅實施控制測試。此時實質(zhì)性程序是應(yīng)當(dāng)要實施的,。

您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,加油,!
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