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函證時間問題解答：期末后實施或延伸至期末

函證的時間到底是資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間實施函證還是期末或接近期末做呀，書上這兩種都提到過,，這兩種是沖突的吧

對函證過程的控制評價函證的可靠性 2022-08-13 14:42:50

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表,，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人,，在審計工作底稿中記錄下列與函證相關(guān)的事項：
（1）A注冊會計師針對應(yīng)收乙公司的款項采用跟函的方式進行函證,，在甲公司財務(wù)負責(zé)人的陪同下,，將詢證函送至甲公司的客戶乙公司的財務(wù)部門,。為不打擾乙公司員工工作，A注冊會計師在會客室等待,，甲公司財務(wù)負責(zé)人則到乙公司財務(wù)主管辦公室協(xié)商一些往來事項,。隨后，財務(wù)部門員工將詢證函回函送交給A注冊會計師,。
（2）A注冊會計師收到了丙公司關(guān)于應(yīng)收賬款的傳真件回函，閱讀相關(guān)信息后,，A注冊會計師對回函存有疑慮,，認為該回函不可靠，直接考慮對審計意見的影響,。
（3）A注冊會計師對甲公司應(yīng)收丁公司的款項實施了函證程序,，在合理的時間內(nèi)尚未收到回函，A注冊會計師打電話詢問丁公司是否收到詢證函,，對方表示尚未收到,，并通過電話確認了回函金額，A注冊會計師認為甲公司應(yīng)收賬款不存在重大錯報,，結(jié)果滿意,。
（4）A注冊會計師評估應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險低，在10月25日對甲公司的應(yīng)收賬款賬戶余額實施了函證程序,，并針對剩余期間實施了進一步的控制測試,，以將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
（5）A注冊會計師認為某筆應(yīng)收賬款即將到期收回,，無需實施函證程序,，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由，并實施了替代審計程序,，結(jié)果滿意,。
要求：針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

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田老師

2022-08-14 09:42:50 2016人瀏覽

熱愛學(xué)習(xí)的小可愛：您好呀~

一般來說都是期末以后做。

但是如果在期末之前,，必須考慮實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜓由熘疗谀?br/>

我們看一下教材不同的位置,，不同的表述：

1.泛指所有程序

當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,，或采用不通知的方式,，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

2.專指函證：

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證,。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證,，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序,。

所以當(dāng)題目中沒有特指函證的時候，我們就可以回答期末或接近期末,，如果給出是函證了,，還是要回答日后，因為這樣才能一次性函證到期末余額,，比較靠譜,。

希望對您的理解有所幫助，祝早日成為高大上的注冊會計師~

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