二,、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

股票增值權(quán)——是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下,，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量,，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金,。

限制性股票——是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票,。

1.個(gè)人從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,，按照“工資、薪金所得”和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。

2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)

3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對象時(shí)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

4.股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人在納稅年度內(nèi)取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，按照下列公式和要求計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述公式計(jì)稅,。

三,、科技成果轉(zhuǎn)化取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

1.科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，暫不征收個(gè)人所得稅。

2.獲獎(jiǎng)人按股份,、出資比例獲得分紅時(shí),，對其所得按“利息、股息,、紅利所得”征收個(gè)人所得稅,。

3.獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例,，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅,，財(cái)產(chǎn)原值為零。

4.高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制訂分期繳稅計(jì)劃,，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納,，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目,，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入x適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述公式計(jì)稅,。

技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送,、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款,。

在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn),，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益或資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征,。

 提示

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類人員：

（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員,，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人,，重大開發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，對主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù),、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員,。

（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級(jí)管理人員,，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計(jì)占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中,、高級(jí)經(jīng)營管理人員。

 注意

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，不得按本規(guī)定的稅收政策執(zhí)行,。