考點(diǎn)3：居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定（★★★）

1．居民個(gè)人取得綜合所得,，以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

 思路

收入→收入額→應(yīng)納稅所得額→應(yīng)納稅額

第一步：確定收入額

1.工資薪金收入全額計(jì)入收入額。

2.勞務(wù)報(bào)酬,、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%作為收入額,。【收入×（1-20%）】

3.稿酬收入的56%作為收入額,?！臼杖搿粒?span>1-20%）×70%】

第二步：匯總綜合所得的收入額,，進(jìn)行規(guī)定扣除后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額

按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定居民個(gè)人四項(xiàng)所得的收入額，再以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除,、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

1.基本減除費(fèi)用：6萬(wàn)元/年,。

2.專(zhuān)項(xiàng)扣除：居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等,。

3.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：包括子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人。

（1）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——子女教育——每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

范圍包括：

①年滿(mǎn)3周歲的子女接受學(xué)前教育

②子女的境內(nèi)和境外的全日制義務(wù)教育,、高中階段教育和高等教育（學(xué)歷教育）

③擁有義務(wù)教育學(xué)籍的特殊教育（如聾啞學(xué)校）

范圍不包括：

①不滿(mǎn)3周歲子女的教育（通過(guò)嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用扣除,，教材未收錄）

②子女的境內(nèi)外非學(xué)歷教育

③在職研究生教育（非全日制）

④進(jìn)入博士后工作站期間

扣除方：

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更

 提示

子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的扣除主體是子女的監(jiān)護(hù)人,，包括生父母、繼父母,、養(yǎng)父母以及父母之外的擔(dān)任未成年人的法定監(jiān)護(hù)人的其他人,。

計(jì)算時(shí)間：

（1）學(xué)前教育階段，為子女年滿(mǎn)3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月

（2）學(xué)歷教育,，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月

資料留存:

納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的,，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查.

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——繼續(xù)教育

范圍包括：

①個(gè)人接受境內(nèi)本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育（參加教育部認(rèn)可學(xué)籍的夜大,、函授,、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育、廣播電視大學(xué)等非全日制教育）

②境內(nèi)非全日制（在職）研究生教育

③納稅人接受人社部發(fā)布的國(guó)家職業(yè)資格目錄列明的（如焊工,、游泳救生員等）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育

④納稅人接受人社部發(fā)布的國(guó)家職業(yè)資格目錄列明的（如CPA,、TA等）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育

范圍不包括：

①境外繼續(xù)教育

②境外頒發(fā)的技能證書(shū)

③境內(nèi)人社部發(fā)布的國(guó)家職業(yè)資格目錄之外的教育和證書(shū)

④同一學(xué)歷（學(xué)位）超過(guò)4年（48個(gè)月）扣除期限的繼續(xù)教育支出

 提示

同一納稅人，在同一納稅年度可以同時(shí)享受一個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育和一個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育,。不能同時(shí)享受多個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育或多個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

①學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育,，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除

②技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年,，按照3600元定額扣除

扣除方：

①本人

②個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的,，可以選擇由其父母（按照子女教育）扣除,，也可以選擇由本人扣除

計(jì)算時(shí)間：

①學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育,，為在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)48個(gè)月

②技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,，為取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年

資料留存：

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書(shū)等資料備查

（3）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——大病醫(yī)療

范圍包括：

納稅人或配偶,、未成年子女分別在一個(gè)納稅年度內(nèi)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)超過(guò)15000元的部分（在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除）

范圍不包括：

①醫(yī)保目錄范圍外的醫(yī)藥費(fèi)支出

②醫(yī)保目錄范圍內(nèi)未超過(guò)大病醫(yī)療支出的“起扣線(xiàn)”（15000元）的部分

③納稅人父母的醫(yī)藥費(fèi)支出

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

扣除方：

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除,。

計(jì)算時(shí)間：

醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年,。

資料留存：

留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）等資料備查。

（4）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——住房貸款利息

范圍包括：

本人或者配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房,，貸款來(lái)源于商業(yè)銀行或者住房公積金的首套住房貸款利息支出

 提示

首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款

范圍不包括：

①購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境外住房的房貸利息

②父母貸款但產(chǎn)權(quán)登記為子女的購(gòu)房貸款利息

③商業(yè)銀行或者住房公積金之外的貸款購(gòu)房的利息

④與首套住房貸款利率水平不相符的房貸利息

⑤享受首套住房貸款利息扣除后的再次購(gòu)房的房貸利息

⑥貸款購(gòu)房當(dāng)年已享受住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

 提示

納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除,。

扣除方：

（1）夫妻雙方可約定選擇由其中一方扣除,，確定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更

（2）夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款,，其貸款利息支出,，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

計(jì)算時(shí)間：

貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月,，扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)240個(gè)月

 要點(diǎn)小貼士

有具體期限的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：

（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：4年,。

（2）住房貸款利息：20年。

資料留存：

留存住房貸款合同,、貸款還款支出憑證備查,。

（5）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——住房租金

范圍包括：

納稅人及配偶在主要工作城市沒(méi)有自有住房且簽訂住房租賃合同租房的

范圍不包括：

①在主要工作城市有自有住房（取得自有住房產(chǎn)權(quán)證或購(gòu)買(mǎi)自有住房時(shí)的契稅完稅證明）

②不付租金的職工宿舍或借住房

③納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)已享受住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

①直轄市、省會(huì)（首府）城市,、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元

②除上述所列城市外，市轄區(qū)戶(hù)籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元,；市轄區(qū)戶(hù)籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元

 提示1

納稅人無(wú)任職受雇單位的，主要工作城市為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市

 提示2

一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

扣除方：

夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方（簽訂租賃住房合同的承租人）扣除住房租金支出.

計(jì)算時(shí)間：

租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月,。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn),。

資料留存：

留存住房租賃合同,、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

(6)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——贍養(yǎng)老人

范圍包括：

①年滿(mǎn)60周歲的父母

②子女均已去世的年滿(mǎn)60周歲的祖父母,、外祖父母

范圍不包括：

贍養(yǎng)的其他關(guān)系人（如岳父母,、公婆等）

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

（2）納稅人為非獨(dú)生子女的,，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?span>2000元的扣除額度,，每人分?jǐn)偟念~度最高不得超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議,，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更

扣除方：贍養(yǎng)人

計(jì)算時(shí)間：

被贍養(yǎng)人年滿(mǎn)60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。

資料留存：

留存約定或指定分?jǐn)偟臅?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議等資料備查,。