問題來源：
【例題·單選題】中國A居民企業(yè)選擇“分國不分項(xiàng)”處理境外所得抵免和補(bǔ)虧,，2019年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額300萬元,；設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額-400萬元,，則以下說法正確的是（ ）,。
A.設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)的虧損不得在境內(nèi)盈利中抵減,，但可以在以后5個納稅年度的時限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
B.A企業(yè)當(dāng)年度申報應(yīng)納稅所得總額0萬元
C.A企業(yè)未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額100萬元
D.A企業(yè)當(dāng)年來自甲國的虧損中的300萬元允許以其來自甲國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
【答案】D
秦老師
2020-08-20 15:28:19 3595人瀏覽
此處可以這樣理解：
分國不分項(xiàng)方法下,，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額（也就是不是真虧損）,，今后在該分支機(jī)構(gòu)（強(qiáng)調(diào)的是國外的分支機(jī)構(gòu)之間）的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制,。即：
①如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。（比如：境內(nèi)盈利150萬,，境外虧損100萬，兩者之和為50萬是非實(shí)際虧損額,，則境外分支機(jī)構(gòu)的100萬虧損可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)）
②如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限（5年）進(jìn)行虧損彌補(bǔ),，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。（比如：境內(nèi)盈利60萬，境外虧損100萬,，兩者之和為負(fù)40萬是實(shí)際虧損額,，則境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額40萬虧損可按規(guī)定的期限（5年）進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，這也符合國內(nèi)企業(yè)所得稅法五年彌補(bǔ)虧損的規(guī)定,，而剩下的60萬是非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)）,。
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