1.納稅人選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

即：境外同一國家不同項(xiàng)目之間的盈虧可以互相彌補(bǔ),，但是不同國家的盈虧不得跨國彌補(bǔ),。——不得內(nèi)補(bǔ)外,，也不得外補(bǔ)外,。

2.納稅人可選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，境外分支機(jī)構(gòu)的虧損,，可以抵減其他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但不可以抵減我國境內(nèi)的所得?！坏脙?nèi)補(bǔ)外,，可以外補(bǔ)外。

3.【國家稅務(wù)總局公告案例】

中國居民A企業(yè)2014年度境內(nèi)外凈所得為160萬元,。其中,，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元,；設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元,；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi),、外所得的應(yīng)納稅所得額要分兩種情況,，具體如下：

（1）分國不分項(xiàng)方法：

A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定,，其發(fā)生在乙國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬元,，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額240萬元,，不得從當(dāng)年度企業(yè)其他盈利中彌補(bǔ),。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得額為：

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元,；

甲國應(yīng)納稅所得額=100萬元；

乙國應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬元,；

A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元,。

A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元,，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（2）不分國不分項(xiàng)方法：

在不分國不分項(xiàng)方法下,，境外乙國分支機(jī)構(gòu)的虧損,，可以由甲國分支機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，所以境外總的虧損為140萬元,。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元,；

境外應(yīng)納稅所得額=100-300+60=-140（萬元）；

A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=300萬元,。

A企業(yè)當(dāng)年度境外未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共140萬元,，允許A企業(yè)以其來自境外以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

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