交易費用為何不能稅前扣除,？何時可扣除,？

交易費不能睡前扣除嗎

企業(yè)所得稅扣除項目及其標準居民企業(yè)應納稅額的計算 2022-05-27 14:43:01

問題來源：

甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人,。2020年取得營業(yè)收入85000萬元,、投資收益600萬元、其他收益2800萬元,；發(fā)生營業(yè)成本30000萬元,、稅金及附加2300萬元、管理費用12000萬元,、銷售費用10000萬元,、財務費用1000萬元、營業(yè)外支出800萬元,。2020年度甲企業(yè)自行計算的會計利潤為32300萬元,。
2021年2月甲企業(yè)進行2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務所進行審核,，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）1月將一棟原值4000萬元的辦公樓進行改建,，支出500萬元用于安裝中央空調(diào)，該辦公樓于5月31日改建完畢并投入使用,，該辦公樓改建當年未繳納房產(chǎn)稅,。
（2）研發(fā)費用中含研發(fā)人員工資及“五險一金”5000萬元、外聘研發(fā)人員勞務費用300萬元,、直接投入材料費用400萬元,。
（3）4月接受乙公司委托進行技術開發(fā)，合同注明研究開發(fā)經(jīng)費和報酬共計1000萬元,，其中研究開發(fā)經(jīng)費800萬元,、報酬200萬元。甲企業(yè)未就該合同繳納印花稅,。
（4）其他收益中含軟件企業(yè)實際稅負超3%的部分即征即退增值稅800萬元,，企業(yè)將其作為不征稅收入處理。
（5）5月25日支付100萬元從A股市場購入股票10萬股,，另支付交易費用0.1萬元,，企業(yè)將其劃入交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)的會計處理為：
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　1000000
　　投資收益　　　　　　　　　 1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　1001000
（6）財務費用中含向關聯(lián)企業(yè)丙公司支付的1月1日至12月31日的借款利息200萬元,，借款本金為3000萬元,，金融機構同期同類貸款利率為6%，該交易不符合獨立交易原則,。丙公司對甲企業(yè)的權益性投資額為1000萬元,，且實際稅負低于甲企業(yè)。
（7）成本費用中含實際發(fā)生的工資總額21000萬元,、職工福利費4000萬元,、職工教育經(jīng)費3000萬元（含職工培訓費用2000萬元）、撥繳工會經(jīng)費400萬元,，工會經(jīng)費取得合法票據(jù),。
（8）管理費用中含業(yè)務招待費1000萬元。
（9）營業(yè)外支出中含未決訴訟確認的預計負債600萬元,。
（其他相關資料：該企業(yè)享受的“兩免三減半”優(yōu)惠已過期,，當?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，技術合同印花稅稅率為0.3‰,，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）判斷業(yè)務（1）中甲企業(yè)未繳納房產(chǎn)稅是否正確并說明理由,；若應繳納房產(chǎn)稅，請計算應繳納的房產(chǎn)稅及應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

不正確,。理由：對于納稅人的改建行為，在改建期間稅法上是沒有相應的免征房產(chǎn)稅規(guī)定的,，在改建期間按照之前的原值計稅,，改建以后按照改建以后（改建支出需要并入原值）的原值計稅。
應繳納的房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4000+500）×（1-30%）×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05（萬元）,。
房產(chǎn)稅作為稅金及附加可以在稅前扣除,，應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額36.05萬元。

（2）回答研發(fā)費用稅前加計扣除范圍,，并計算業(yè)務（2）研發(fā)費用應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

研發(fā)費用稅前加計扣除范圍：人員人工費用；直接投入費用,；折舊費用,；無形資產(chǎn)攤銷費用；新產(chǎn)品設計費,、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,；其他相關費用,。
研發(fā)費用應調(diào)減的應納稅所得額=（5000+300+400）×75%=4275（萬元）。

（3）計算業(yè)務（3）應繳納的印花稅及應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

應繳納的印花稅=（1000-800）×0.3‰=0.06（萬元）,。
印花稅作為稅金及附加可以在稅前扣除,，應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額0.06萬元。

（4）判斷業(yè)務（4）甲企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確,，說明理由并計算業(yè)務（4）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

正確。
理由：
即征即退的增值稅收入屬于財政性資金,，企業(yè)取得的由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，屬于其他不征稅收入,。
應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額800萬元,。

（5）計算業(yè)務（5）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額0.1萬元,。

（6）計算業(yè)務（6）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額并說明理由,。

應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額=200-2×1000×6%=80（萬元）。
理由：在計算應納稅所得額時,，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，不超過規(guī)定的債資比和金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，準予扣除,；超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除,。

（7）計算業(yè)務（7）職工福利費、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

①職工福利費扣除限額=21000×14%=2940（萬元）＜實際發(fā)生額4000萬元，應調(diào)增應納稅所得額=4000-2940=1060（萬元）,；
②職工培訓費用可全額扣除,，不占用職工教育經(jīng)費的扣除限額。職工教育經(jīng)費扣除限額=21000×8%=1680（萬元）＞1000萬元（3000-2000）,，不需要納稅調(diào)整,。
③工會經(jīng)費扣除限額=21000×2%=420（萬元）＞實際發(fā)生額400萬元，不需要納稅調(diào)整,。
合計應調(diào)增應納稅所得額1060萬元,。

（8）計算業(yè)務（8）業(yè)務招待費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

業(yè)務招待費限額1=85000×5‰=425（萬元）,，業(yè)務招待費扣除限額2=1000×60%=600（萬元）,，擇其小者在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額=1000-425=575（萬元）,。

（9）計算業(yè)務（9）營業(yè)外支出應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額,。

應調(diào)增應納稅所得額600萬元。

（10）計算甲企業(yè)2020年度應繳納的企業(yè)所得稅額,。

甲企業(yè)2020年度應納稅所得額=32300-36.05-4275-0.06-800+0.1+80+1060+575+600=29503.99（萬元）
甲企業(yè)2020年度應繳納的企業(yè)所得稅額=29503.99×25%=7376（萬元）,。

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